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1、模块四 会计报表的编制学习目标： 1、了解企业财务处理程序的概念和意义； 2、掌握资产负债表、利润表的内容、结构 及其编制方法；任务一 会计处理程序 一、账务处理程序的含义 会计凭证、账簿组织和记账程序相结合的步 骤和方法 二、设计常务处理程序的要求 1、适应公司的特点，利于会计核算； 2、满足管理的需要，提供正确的会计核算资料 ； 3、简化核算手续，提高工作效率。 三、账务处理程序的种类 1、记账凭证账务处理程序； 2、科目汇总表账务处理程序； 3、汇总记账凭证账务处理程序； 4、日记账账务处理程序。 （一）记账凭证账务处理程序 直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。这是一 种最基本的账务处理
2、程序。 优点： 1、记账层次清楚，操作环节少，易于学习和掌握； 2、总分类账能够比较详细地记录和反映会计事项的发 生情况，来龙去脉，便于了解会计事项动态和查对项 目。 适用范围： 经营规模较小，会计事项量比较少，平时编制的记账 凭证不多的经济单位。 （二）科目汇总表账务处理程序 在记账凭证账务处理程序上发展而来的，是根据 科目汇总表登记总分类账，在记账凭证和总分类账之 间增加了科目汇总表。 优点：减少登记总账的工作量；便于及时发现问题； 账务处理程序清楚，应用方便。 缺点：只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于 分析和检查会计事项的来龙去脉，不能反映各科目之 间的对应关系，不便于查对账目。
3、适用范围： 会计事项较多的经济单位 （三）汇总记账凭证账务处理程序 先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭 证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭 证登记总分类账。 优点：便于通过有关科目之间的对应关系，了解会计 事项的来龙去脉，减少登记总账的工作量。 缺点：不利于日常会计核算工作的合理分工，转账凭 证数量较多、零星时，编制汇总转账凭证工作量大。 适用范围： 规模大、会计事项较多的经济单位。 （四）日记总账账务处理程序 设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。 优点：可以全面反映各会计事项的来龙去脉，有利 于对会计核算资料的分析和使用，账务处理简单。 缺点：如果会计科目多，总分
4、类账的账页就过长， 不便于记账和查阅。 适用范围： 规模小、会计事项少而且简单、使用会计科目较少 的经济单位。任务二 资产负债表的编制 一、财务报告的含义 财务报表是会计核算的最终成果，它是以会计账 簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括 反映会计实体的财务状况、经营成果、现金流量 和所有者权益的报告文件。 财务报告是根据经济组织日常的会计账簿记录和其他 核算资料编制的，全面综合地反映会计主体某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流 量等的总括性书面文件，也是企业对外披露会计信息 最重要的手段。 财务情况说明书应至少对企业在报告期内以下情况作 出说明： （1）企业生产经营的
5、基本情况；（2）利润实现和分 配的情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业 财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事 项。企业基本的会计报表包括：资产负债表、利润表 、现金流量表、所有者权益变动表会计报表附注是会计报表体系的重要组成部分， 对会计报表的进一步解释说明。包括直接或间接地与 会计系统所提供的信息有关的各种信息，如企业的经 济资源、债务、投资及盈利等方面的信息。因此，财 务报告包括主要的财务报表，补充信息，利用财务报 告的其他手段所披露的相关信息。 二、财务报告的作用 三、会计报表的编制要求 四、会计报表的分类 1、按报送的对象分类：对外会计报表和对内会 计报表； 2、按反
6、映的内容分类：静态会计报表和动态会 计报表； 3、按编报的时间分类：年度会计报表和中期会 计报表； 4、按编报的主体分类：个别会计报表、汇总会 计报表和合并会计报表。 五、编制财务报表的准备工作检查本期发生的经济业务是否全部登记入账；进行账项调整；进行财产清查；清理核对账目；按时结账，进行试算平衡。 1、资产负债表的内容和结构 （1）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定时日财务状况 的会计报表。它是以货币为主要计量单位，以“ 资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据 ，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有 者权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企 业经济资源的构成和来源渠
7、道的静态报表。资产负债表的作用提供企业资源总量及其分布状况，有助于了解 企业资产使用的效率。反映资本结构情况，有助于分析和预测财务风 险。反映流动资产和流动负债的对应关系，有助于 分析和评价企业的短期偿债能力。（2）资产负债表的结构 2、资产负债表的编制方法 （1）基本编制方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产 负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏内各项数字，应根据有关总账、 明细账余额直接或计算填列。 （2）资产负债表中“期末数”的具体填列方法 根据总账期末余额填列。有些项目根据总账期末余额直接填列。 如交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资 产、短期借款、应付票
8、据、应付职工薪酬、应交税 费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得 税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配 利润等。有些项目则根据几个总账期末余额计算填列。 如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行 存款”、“其他货币资金”三个总账的期末余额的 合计数填列。2.根据有关明细账期末余额填列。 如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账 款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额 计算填列； 如“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账 款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额 计算填列；练习计算各科目的期末余额3.根据总账和明细账期末余额分析计算填列。 如“长
9、期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期 借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借 款部分分析计算填列。 长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用（其将于 1 年 内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的“一年内到期的非流 动资产”项目中反映）； 长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债（其将于 1 年 内到期的部分在资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项 目中反映）。4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填 列。 如表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”期末余额减去“ 坏账准备”期末余额后的净额填列； 表中的“长期股权投资” “可供出售金融资产”、“持有至到
10、期 投资”、 “在建工程”、“工程物资” 、“商誉”项目，应根据其 账面余额减去相应的“减值准备”期末余额后的净额填列； 表中的“固定资产”项目应根据“固定资产”期末余额减去“累 计折旧”、“固定资产减值准备”期末余额后的净额填列； 表中的“无形资产”项目应根据“无形资产”期末余额减去“累 计摊销”、“无形资产减值准备”期末余额后的净额填列；5.综合运用上述填列方法分析填列。 如表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加 工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“ 发出商品”、“材料成本差异”等总账期末余额的分析 汇总，再减去“存货跌价准备”期末余额的净额填列 。任务三 利润表的编制一、利润表的含义 反映企业一定期间生产经营成果的会计报表，它是以货 币为主要计量单位，以“利润=收入费用”会计方程式为 理论依据，综合反映企业某一特定时期收入、费用、利 润三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经营资金 循环的动态报表。二、利润表的作用 有助于分析和预测企业的获利能力； 有助于分析与预测企业的长期偿债能力； 有助于考核管理当局的经营业绩； 有助于合理地分配经营成果。三、利润表的结构和内容 四、利润表的编制方法 “上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期 利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，应当按照相关科 目的发生额分析填列。谢 谢
