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1、1债务重组债务重组教师：张 涛2 学习要求: 理解债务重组的含义; 了解各种重组的方式; 掌握不同方式下重组双方的会计处理.311债务重组概述债务重组概述1、债务重组的涵义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。4 例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠 款,合同规定当年的10月31号之前还款, 但A公司发生财务困难无法按时偿还.52、债务重组的方式以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合等主要包括:以现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债务人将债务转化为 资本;债权人将债权 转化为股份.除前两种方式,修改
2、其他 债务条件,如减少债务本 金.减少债务利息等.63、债务重组的计量基础公允价值：指在公平交易中，熟悉 情况的交易双方，自愿进行资产交换或 债务清偿的金额。722债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、债权人的会计处理新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金 、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、 将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应 先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损 益。822债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、债权人的会计处理受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了 或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将 来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发
3、生时计入当期损益。按照公允价值入账和将来应收金额的现值，是与 旧准则差异最大的地方。9债权人使用的会计科目应收账款记录债务重组前债权人应收回的债权金额。 应收账款债务重组记录债务重组以后债权人应收回的债权金额。 营业外支出债务重组损失记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额 长期股权投资、其他资产类科目10债务人使用的会计科目应付账款 记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 应付账款债务重组记录债务重组以后债务人应偿还的 债务金额。 营业外收入债务重组收益记录债务重组日换出资产账面 价值与原应偿还债务金额的差额 营业外收入(支出)固定资产清理损益主营业务收入(成本) 其他资产
4、类科目如现金、固定资产、无形资产等 股本（实收资本）1122债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、债务人的会计处理（一）以资产清偿债务1、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间 的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入“ 营业外收入”12 例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠 款,合同规定当年的10月31号之前还款, 但A公司发生财务困难无法按时偿还. B公司同意减免A公司20,000的债务,其余 的欠款马上偿还.1322债务重组的会计处理债务重组的会计处理2、以非现金资产清偿债务重组收益=重组债务的账面价值-转出资产公允价值-相 关税费注意：
5、转出资产原账面价值和现时公允价值 之差不可作为重组收益处理。14 如上例1，A公司欠B公司总计100,000元 的欠款,合同规定当年的10月31号之前还 款,但B公司发生财务困难无法按时偿还. B公司同意A公司用产品抵偿债务,该产品 市价为80000元,成本70000元,B公司已为 该帐款计提了5000元的坏帐准备.以存货（产品、原材料等 ）进行非货币性交易或债务 重组时，换出的一方要考虑 视同销售，“应交税费-增- 销”15 债务人 计算重组利得： 100,00080000-13600=6400 借：应付帐款-B 100 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费-增-销 13 600
6、 （80 000*17%） 营业外收入-重组利得 6 400 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000正常产 品销售 的利得 ，与重 组利得 没有关 系16 仍如上例1，A公司以设备进行偿还，该设备原值12万，已计提累计折旧3万元，该设备公允价值8万元，该过程中发生清理费用1000元，该设备已计提减值准备9000元。17 重组收益：100 000- 80 000 = 20 000 清理本身利得:8万-12万-3万-9000- 1000 = -2000借:固定资产清理 81 000累计折旧 30 000固定资产减值损失 9 000贷:固定资产 120 00018 支付清理费用
7、借:固定资产清理 1,000 贷:银行存款 1,000 借:应付帐款-B 100,000 营业外支出-处置非流动资产损失 2,000 贷:固定资产清理 82,000 营业外收入-重组收益 20,000必须要分开写清哪 个是重组的利得,1922债务重组的会计处理债务重组的会计处理（3）以长期投资清偿 例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司 ，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金 周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公 司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。 该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面 价值为470000元，计提的相关减值准备为5
8、1700元 。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用 2000元，A公司对相关债权提取了30200元坏账准 备。假定不考虑其他相关税费。20 例4：会计处理： B公司：债务人借：应付帐款 468 000 长期投资减值准备 51 700 贷：长期股权投资 470 000银行存款 2 000投资收益 11 700营业外收入 36 00021A公司：债权人借：长期股权投资 430000坏账准备 30200营业外支出 7800 贷：应收账款 46800022(二)债务转为资本重组收益=重组债务的帐面价值 债权人享 有股份的公允价值核算原则:将重组收益计入当期损益债权人享有股份的面值确认为股本股份的公
9、允价值与股本之间的差额确 认为”资本公积”23 仍如上例1：B公司同意A公司用发行的普通股8000股抵偿债务,该股份每份面值为1元,市价每股10元,印花税率为3%,B公司已为该帐款计提了5000元的坏帐准备. 债务人: 重组收益:100,000 10*8000 = 20,000 股本:1*8000 =8,000元 股本溢价=8000(10-1)=72,000元24 债务人 借:应付帐款-B 100,000 贷:股本 8,000 营业外收入-重组收益 20,000 资本公积-股本溢价 72,000 借:管理费用 240 贷:银行存款 24025 债权人: 借:长期股权投资 80000+240 营
10、业外支出 15000 坏帐准备 5000 贷:应收帐款 100000 银行存款 2402622债务重组的会计处理债务重组的会计处理三、主要会计处理：（一）以现金偿还债务 例2：20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公 司，不含税价格为100，000元，增值税税率为17 。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按 合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免 B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司 未对债权计提坏账准备。 需要注意的是：债权人已对债权计提了坏账准备的，在确 认当期损失时，应先冲坏账准备。 (如A公司已计提5000元 坏账准备)27A公司（债权人）： （1）计算
11、：债务重组日重组债务的账面价值与应支付 的现金之间的差额=11700097000=20000（元）借：银行存款 97000营业外支出债务重组损失20000贷：应收账款 117000 (11700097000-5000)=15000借:银行存款 97000坏帐准备 5000营业外支出 15000 贷:应收帐款 11700028B公司（债务人）： 计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金 之间的差额=11700097000=20000（元）（2）账务处理借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入债务重组收益20000债权人计提坏帐准备不影响债务人的会计处理.2922债务重组的
12、会计处理债务重组的会计处理(二) 以非现金资产偿还债务 （1）以存货清偿债务 例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红 星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红 星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务 ，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵 偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税 率为17，产品成本为70000元。红星公司为转让 的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债 权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。30例2： 深广公司（债权人）： 借：应交税金增值税-进 13600 坏账准备 500 存货（原材料） 80000 营业外支出债务重
13、组损失 10900 贷：应收账款10500031例2: 债务人：账务处理（特别注意：） 借：应付账款 105000 存货跌价准备 500 贷：主营业务收入 80000 应交税金增值税-销 13600 营业外收入债务重组收益 11900 借：主营业务成本70000 贷：库存商品700003222债务重组的会计处理债务重组的会计处理（2）以固定资产清偿：例3：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同 时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7 、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公 司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同 意红星公司用一
14、台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价 值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元， 清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未 对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。33例3：会计处理： 深广公司（债权人）： 借：固定资产 80000营业外支出债务重组损失 23500 贷：应收票据 10350034例3: 红星公司（债务人）：借：固定资产清理 81000累计折旧 30000固定资产减值准备 9000贷：固定资产 120000借：固定资产清理 1000贷：银行存款 1000 “固定资产清理”科目余额=810001000=82000（元）借：应付票
15、据 103500 营业外支出处置固定资产净损失 2000贷：固定资产清理 82000营业外收入债务重组收益 23500（公允价值80000 清理净额及费用82000）3522债务重组的会计处理债务重组的会计处理（3）以长期投资清偿 例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司 ，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金 周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公 司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。 该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面 价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元 。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用 2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准 备。假定不考虑其他相关税费。3622债务重组的会计处理债务重组的会计处理（二）以资本偿还债务 债务转为资本时，股权的
