[一年级数学]第六讲个人所得税实务

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1、第六讲 个人所得税纳税实务 7.1 个人所得税基本法规 7.2 个人所得税应纳税额的计 算 7.3 个人所得税的会计处理 7.4 个人所得税的征收管理 7.5 个人所得税纳税综合案例7.1 个人所得税基本法规 7.1.1 个人所得税税纳税人 7.1.2 个人所得税的征税范 围 7.1.3 个人所得税的税率 7.1.4 个人所得税的优惠政 策7.2 个人所得税应纳税额的计算 7.2.1 个人所得税应纳税所 得额的确定 7.2.2 个人所得税应纳税额的计算7.3 个人所得税的会计处理 7.3.1 企业代扣代缴个人所 得税的会计处理 7.3.2 个体工商户应纳个人 所得税的会计处理 7.4 个人所得

2、税的征收管理 7.4.1 个人所得税的缴纳方 法 7.4.2 个人所得税的纳税期 限 7.4.3 个人所得税的纳税地 点 7.4.4 个人所得税的纳税申 报7.5 个人所得税纳税综合案例 7.5.1 业务内容及相关要求 7.5.2 业务分析及业务处理 7.5.3 个人所得税纳税申报 表的填制7.1 个人所得税基本法规7.1.1 个人所得税纳税人个人所得税的纳税义务人，包括中国 公民、个体工商户、个人独资企业、合 伙企业投资者以及在中国有所得的外籍 人员（包括无国籍人员）和香港、澳门 、台湾同胞。这些纳税义务人依据其住 所和居住时间两个标准，分为居民纳税 义务人和非居民纳税义务人两种。 1.居民

3、纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内 有住所，或者无住所而在中国境内 居住满一年的个人。 2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人，是指在中国 境内无住所而又不居住或无住所而 在中国境内居住不满一年的个人。 7.1.2 个人所得税的征税范围 1.工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或 受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任 职或者受雇有关的其他所得。按照税法规定，年终加薪、劳动分红 不分种类和取得情况，一律按工资、薪 金所得课税。但对津贴、补贴中的下列 项目不予征税。这些项目包括：（1）独生子女补贴。（2）托儿补助费。（3）差旅费津贴、误餐补助。（4）执行

4、公务员工资制度未纳入基本工 资总额的补贴、津贴差额和家属成员的 副食品补贴。 2.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产经营所得是指纳税人 从事生产经营所取得的各项所得。 3.对企事业单位的承包、承租经营所 得对企事业单位的承包、承租经营 所得，是指个人承包经营、承租经 营以及转包、转租取得的所得。根 据其经营形式和分配方式，大体可 分为两类。一类是个人对企事业单位承包、 承租经营后，工商登记改为个体工 商户。这类承包、承租经营所得， 应按个体工商户的生产、经营所得 项目征收个人所得税。另一类是个人对企事业单位承包、承 租经营后，工商登记仍为企事业单位的 。在这种情况下，如果承包、承租人对 企

5、业经营成果不拥有所有权，仅按合同 （协议）规定取得的一定所得的，应按 工资、薪金所得项目征税；如果承包、 承租人按合同（协议）规定只向发包方 、出租人缴纳一定的费用后，经营成果 归承包、承租人所有的，应按对企事业 单位承包、承租经营所得项目征税。 4.劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种 非雇佣劳务取得的所得。包括个人从事 设计、装潢、安装、制图、化验、测试 、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新 闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、 影视、录音、演出、表演、广告、展览 、技术服务、介绍服务、经纪服务、代 办服务以及其他劳务报酬的所得。个人 担任董事职务取得的董事费收入，按劳 务报酬所得项目

6、征税。5.稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以 图书、报刊形式出版、发表而取得 的所得。这里所说的作品，包括文 字作品、书画作品、摄影作品，以 及其他作品。作者去世后，财产继 承人取得的遗作稿酬，也按稿酬所 得征收个人所得税。6.特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供 专利权、商标权、著作权、非专利权以 及其他特许权的使用权取得的所得。根据税法规定，提供著作权的使用 权取得的所得，不包括稿酬的所得，但 是，对于作者将自己的文字作品手稿原 件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所 得，属于提供著作权的使用所得，应按 特许权使用费所得项目征收个人所得税 。7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利

7、所得，是指个人 拥有债权、股权而取得的利息、股息、 红利所得。其中利息一般是指贷款和债 券的利息；股息是指个人拥有股权从公 司或企业取得的按照一定的比率派发的 每股息金；红利则是根据公司或企业分 配给股东的，超过股息部门按股派发的 利润。个人取得的上述所得，除另有规 定外，均应缴纳个人所得税。 8.财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取 得的所得。个人取得的财产转租收入也属于财 产租赁所得，由财产转租人缴纳个人所得税。9.财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券 、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车 船以及其他财产取得的所得。个人取得

8、的各项 财产转让所得，除股票转让所得暂不征收个人 所得税外，其他都要征收个人所得税。 10.偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中 彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指 参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到 的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖 活动，如有奖销售、有奖储蓄，或购买 彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码 而取得的奖金。由于偶然所得不确定性 、不可预见性、偶然性和多样性，除了 税法规定的得奖、中奖、中彩等所得外 ，其他偶然性所得的征税问题，需税务 机关依法具体认定。 11.其他所得.其他所得是指除上述列举的各项个人 应税所得外，其他确有必要征税的以及 难以界定应税项目的个人所得。如个人

9、因任职单位缴纳有关保险费用而取得的 无赔款优待收入；股民个人从证券公司 取得的回扣或交易手续费返回收入等。7.1.3 个人所得税的税率个人所得税分别不同所得的项目，规 定了超额累进税率和比例税率两种形式 。 1.工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率， 见表71。 2.个体工商户的生产经营所得和对企事业 单位承包、承租经营所得适用535的五级超额累进税率， 见表72。个人独资企业投资者和合伙企业投资 者的应税所得也适用于五级超额累进税 率。 3.稿酬所得适用20的比例税率，并按应纳税额减 征30，实际为14的比例税率。 4.劳务报酬所得适用20的比例税率，对劳务报酬一次 收入畸高的，实行加

10、成征收。劳务报酬一次收 入畸高是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税 所得额超过20 000元的。对应纳税所得额超过 20 000元至50 000元的部分，应纳税额加征五 成；超过50 000元的部分应纳税额加征十成。 因此，劳务报酬实际适用20、30、40三 级超额累进税率。见表73。5.其他所得特许权使用费所得，利息、股息 、红利所得，财产租赁所得，财产 转让所得，偶然所得和其他所得， 均适用20的比例税率。但对居民 个人按市价出租居住用房取得的租 金所得按10税率计税。7.1.4 个人所得税的优惠政策 1.免税项目 2.减税项目 3.暂免征税项目 7.2 个人所得税应纳税额的计算7.2.1

11、个人所得税应纳税所得额的确定1.确定应纳税所得额的一般规定 （1）工资、薪金所得，以每月收入减除费 用2 000元后的余额，为应纳税所得额。 （2）个体工商户的生产、经营所得，以每 一纳税年度的收入总额减除成本、费用 以及损失后的余额为应纳税所得额。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营 所得，以每一纳税年度的收入总额，减 除必要费用后的余额，为应纳税所得额 。所说的“纳税年度收入总额”，是指纳 税人按承包经营、承租经营合同规定分 得的经营利润和工资、薪金性质的所得 。所说的“必要费用”是指按月减除2 000 元，全年可减除24 000元。（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使 用费所得、财

12、产租赁所得，每次收入不 超过4 000元的，减除费用800元，4 000 元以上的减除20的费用，其余额为应 纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入 额减除财产原值和合理费用后的余额， 为应纳税所得额。所说的“合理费用” 是指卖出财产时按规定支付的有关费用 。 （6）利息、股息、红利所得、偶然所得和 其他所得，以每次收入额为应纳税所得 额，没有费用扣除问题。 2.确定应纳税所得额的特殊规定 （1）附加扣除费用附加减除费用只是针对应税项目中的 工资、薪金所得作出的特殊规定，其目 的是不因征收个人所得税而加重外籍人 员和在境外工作的中国公民的税收负担 。 适用附加减除费用的纳税人附加减除

13、费用的纳税人可归纳为以下三 类。第一，在中国境内的外商投资企业和外 国企业中工作取得工资、薪金所得的外 籍人员； 第二，应聘在中国境内的企业、事业单位 、社会团体、国家机关中工作取得工资 、薪金所得的外籍专家； 第三，在中国境内有住所而在中国境外任 职或受雇取得工资薪金所得的中国公民 ； 第四，财政部确定的其他人员，如远洋运 输船员的工资、薪金所得。 此外，附加减除费用也适用于华侨和港澳 台同胞。 附加减除费用标准上述适用范围的人员每月工资、薪金 所得在减除2 000元费用的基础上，再减 除2 800元，即每月减除4 800元。（2）每次收入的确定个人所得税中有7个应税所得项目明确 规定按次计

14、算征税，即每次收入都可以 减除定额或定率的费用标准，以其余额 计算应纳税额。如何准确划分“次”，对于维护纳税人合法 权益，避免税收漏洞都十分重要。为此，税 法按不同应税项目作出如下具体规定。劳务报酬所得劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特 点，分别规定为。只有一次性收入的，以取得该项收入为 一次； 第二，属于同一事项连续取得收入的，以一 个月内取得的收人为一次，不能以每天取得的收 入 为一次。稿酬所得稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为 一次，具体可分为。第一，同一作品再版取得的所得，应视为另一 个稿酬所得计征个人所得税；第二，同一作品先在报刊上连载，然后再出 版，或者先出版，再在报刊上连载的

15、，应视为 两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版再 作为另一次；第三，同一作品在报刊上连载取得收入的， 以连载完成取得的所有收入合并为一次计征个 人所得税；第四，同一作品在出版和发表时，以 预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的 稿酬收入，应合并计算为一次；第五，同一作品出版、发表后，因添 加印数而追加稿酬的，应与以前出版、 发表时取得的稿酬合并计算为一次。特许权使用费所得。特许权使用费所得，以某项使用权的 一次转让所取得的收入为一次。如果该 次转让取得的收入是分笔支付的，以一 个月内取得的收入为一次。第一，财产租赁所得，以一个月内取 得的收入为一次；第二，利息、股息、红利所得，以支 付利息、股息

16、、红利取得的收入为一次 ；第三，偶然所得以每次收入为一次；第四，其他所得以每次收入为一次。7.2.2 个人所得税应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数针对不同的应税所得项目，其应纳税 额计算公式分别如下。1.工资、薪金所得应纳税额（每月收入额2 000或4 800元）适用税率速算扣除数 2.个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本费 用及损失）适用税率速算扣除数 3.企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额（纳税年度收入总额 80012）适用税率速算扣除数 4.劳务报酬所得（1）每次收入不足4 000元的应纳税额（每次收入额800）20 （2）每次收入在4 000元以上的应纳税额每次收入额（120）20（3）每次收入的应纳税所得额超过20 000元的应纳税额每次收入额（120）