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1、第6章 财务预算和财务计划本章学习目标n本章主要讲解利用Excel编制财务预算和 财务计划的相关知识。通过本章的学习 ,应掌握如下内容:n利用Excel编制各种财务预算的方法n使用销售百分比法编制财务计划n根据财务计划调整预计财务报表6.1 财务预算n6.1.1 销售预算n6.1.2 生产预算n6.1.3 直接材料预算n6.1.4 直接人工预算n6.1.5 制造费用预算n6.1.6 产品成本预算n6.1.7 销售与管理费用预算n6.1.8 现金预算n6.1.9 预计损益表n6.1.10 预计资产负债表6.1.1 销售预算n销售预算的主要内容有销售量、单价和 销售收入。销售量是根据市场预测或销
2、售合同并结合企业生产能力而确定的, 单价是通过价格决策确定的,销售收入 是二者的乘积,在销售预算中通过计算 得出。在销售预算中,通常还包括预期 的现金收入,预期的现金收入包括上期 销售将于本期收到的现金和本期销售可 于本期收到的现金。6.1.2 生产预算n以销售预算为基础,进而编制生产预算,其主要内容 有销售量、期初和期末存货、生产量。产品的生产量 与销售量之间的关系可表述为:n预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期 初存货n因为企业的生产和销售不能做到“同步同量”,需要设 置一定量的存货,以避免存货太少而影响下一季度销 售活动的正常进行,或者存货太多而占用企业过多的 资金,所以,产
3、成品的期初、期末存货要作为生产预 算的一个必要组成部分。一般来说,年初存货是编制 预算时预计的,年末存货则是根据长期销售趋势确定 的。6.1.3 直接材料预算n根据生产预算可编制直接材料预算,以确定预 算期材料采购量和采购额。它一般包括三部分 内容:n1直接材料需要量n预计直接材料需要量=预计生产量*单位产品 耗用量n2直接材料采购量和采购额n预计材料采购量=(生产预计需要量+预计期 末库存)-预计期初库存n预计材料采购额=预计材料采购量*材料单位 成本6.1.3 直接材料预算n3计算预算期内需要支付的材料采购款n为了给现金预算编制提供资料,在编制直接材 料预算时通常要设置一个现金支出计算表。
4、由 于赊销的存在,企业每期购买材料预期的现金 支出应该包括前期采购材料将于本期支付的现 金和本期采购材料应由本期支付的现金,计算 公式为:n本期需要现金支付的采购款=本期材料采购额 +前期采购于本期的支付额-本期采购于后期的 支付额 6.1.3 直接材料预算n编制该预算通常需要包括以下内容:n(1)预计生产量n(2)预计生产需要量n(3)预计期末材料存量n(4)预计期初材料存量n(5)预计材料采购量n(6)材料采购额n(7)第一季度付款情况n(8)第二季度付款情况n(9)第三季度付款情况n(10)第四季度付款情况n(11)付款合计数6.1.4 直接人工预算n直接人工预算是根据生产预算中所确定的
5、预算 期生产量来计算的,其主要内容包括预计产量 、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成 本和人工总成本,其公式为:n预算期直接人工成本=预算期生产量*(单位 产品所需工时*单位工时直接人工成本)n 编制该预算通常需要包括以下内容:n(1)预计生产量n(2)人工总工时n(3)人工总成本6.1.5 制造费用预算n制造费用按其习性,可分为变动制造费用和固 定制造费用。变动制造费用预算以生产预算为 基础来编制,可根据预计生产量和预计的变动 制造费用分配率来计算;固定制造费用需要逐 项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实 际需要的支付预计,然后求出全年数。n 编制该预算通常需要包括以下内容:n(1)
6、预计总工时n(2)各季度及全年的变动制造费用(小计)n(3)制造费用合计数n(4)以现金支付的费用6.1.6 产品成本预算n产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算的汇总,其主要内 容包括产品的单位成本和总成本,单位产品成 本的有关数据来自前述三个预算。n直接材料、直接人工和变动制造费用的单位消 耗、分配率和固定制造费用的单位消耗均可从 直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算 中直接引用。6.1.6 产品成本预算n编制该预算通常需要包括以下内容:n(1)固定制造费用分配率n固定制造费用分配率从制造费用预算中计算 得到,其公式为:n固定制造费用分配率=全年固定制造费用
7、/全 年预计总工时n(2)单位成本n(3)生产成本n(4)存货成本n(5)销售成本6.1.7 销售与管理费用预算n销售费用预算是指为了实现销售预算所 需支付的费用预算,它以销售预算为基 础,分析销售收入、销售利润和销售费 用的关系,力求实现最有效的使用销售 费用。n 编制该预算通常需要包括以下内容:n(1)销售费用及管理费用合计数n(2)各季度现金支出数6.1.8 现金预算n现金预算的编制,是以各项营业预算和资本预 算为基础的,反映各预算期的收入款项和支出 款项,并作对比说明。其目的在于资金不足时 筹措资金,资金充足时及时处理现金余额,并 提供现金收支的控制限额,可以发挥现金管理 的作用。完整
8、的现金预算,应该包括以下内容 。n1现金收入n2现金支出n3现金多余或不足n4现金的筹集与运用 6.1.8 现金预算n编制该预算通常需要包括以下内容:n(1)销售现金收入n(2)可供使用资金n(3)购买材料使用的现金n(4)直接人工使用的现金n(5)制造费用n(6)销售与管理费用n(8)现金多余或不足n(9)支付利息n(10)借款支出合计n(11)期末现金余额6.1.9 预计损益表n预计损益表是在汇总销售、成本、销售 及管理费用等预算的基础上编制的。编 制预计损益表主要是为了企业财务管理 服务,是控制企业资金、成本和利润总 量的重要手段。6.1.9 预计损益表n编制该预算通常需要包括以下内容:
9、n(1)销售收入n(2)销货成本n(3)毛利n(4)销售及管理费用n(5)利息n(6)利润总额n(7)所得税n(8)净利润n净利润=利润总额-所得税6.1.10 预计资产负债表n编制预计资产负债表,是为了判断预算 所反映的财务状况的稳定性和流动性。 为了编制本年末的预计资产负债表,必 须利用本期初即上年末的资产负债表资 料,并根据销售、生产、资本等预算的 有关数据加以调整编制。6.1.10 预计资产负债表n编制该报表通常需要包括以下内容:n(1)现金n(2)应收账款n(3)直接材料n(4)产成品n(5)房屋设备年末数n(6)累计折旧n(7)资产总额n(8)应付账款n(9)未分配利润年末数n(1
10、0)负债及股东权益总额n负债及股东权益总额=负债合计+股东权益合计6.2 财务计划模型n6.2.1 预计财务报表的方法n6.2.2 建立财务计划模型n6.2.3 调整预计财务报表n6.2.4 改变财务计划与政策6.2.1 预计财务报表的方法销售百分 比法n1销售百分比法n销售百分比法是将销售收入按百分比增长,假设各财 务变量与销售收入之间的关系为比率关系。该方法在 实际中比较常用,它需要建立在两个假设的基础上:n(1)假设报表中各个要素与销售紧密联系;n(2)目前资产负债表中的各项水平对当前的销售来 讲都是最佳水平。n其计算公式为:n销售收入=基期销售收入*(1+销售增长率)n报表其他要素=销
11、售收入*相应百分比比例6.2.1 预计财务报表的方法线性回归 法n2线性回归法n线性回归法是以过去一系列的财务状况为依据 ,观察销售收入与各财务变量之间的关系,运 用回归分析方法测定其直线回归方程:n报表要素=A*销售收入+Bn计算出该方程中的参数A、B和相关系数R2, 则得到报表要素的各线性回归方程,如果相关 系数R2接近于1,说明这些财务变量与销售收 入之间存在线性关系,可以用上述方程进行预 测。6.2.1 预计财务报表的方法多元回归 法n3多元回归法n如果一个报表要素与销售收入之间并不 是线性关系,也就是说R2不接近于1, 说明该报表要素除了受销售收入影响以 外,还受到其他因素的影响。在
12、这种情 况下,可以采用多元回归法进行预测。6.2.2 建立财务计划模型建立 财务计划条件n在编制企业财务计划时,首先进行销售 预测,得到销售收入增长率,对基年的 财务报表进行分析,按销售百分比法建 立财务计划模型,提出假设条件,并制 定财务政策。6.2.2 建立财务计划模型建立 预计财务报表n(1)预计损益表n主营业务收入=基期销售收入*(1+销售增长率)n销售成本=销售成本占销售收入的比例*销售收入n销售及管理费用=销售和管理费用占销售收入比例 *销售收入n利息=利率*长期负债n所得税=所得税率*(销售收入-销售成本-销售和管 理费用-利息)n净收益=销售收入-销售成本-销售和管理费用-利息
13、- 所得税6.2.2 建立财务计划模型建立 预计财务报表n(2)预计资产负债表n流动资产=流动资产占销售收入的比例*销售收入n固定资产=固定资产占销售收入的比例*销售收入n应付账款=应付账款占销售收入的比例*销售收入n长期借款=基期长期借款+外部资金需求量*借款比 例n未分配利润=基期未分配利润(与销售收入无确定关 系)n股权=基期股权+净收益-股利+股票筹资n =基期股权+净收益-股利占净收益的比例*净收益+ 外部资金需求量*(1-借款比例)6.2.3 调整预计财务报表n(1)打开“工具”菜单,选择“单变量求解”命 令,出现“单变量求解”对话框, n(2)在“目标单元格”中输入权益总额的单元 格地址。n(3)在“目标值”中输入权益总额的期望值。n(4)在“可变单元格”中设置未分配利润数值 所在的单元格。n(5)单击“确定”按钮。6.2.4 改变财务计划与政策n(1)打开“工具”菜单,选择“单变量求解”命 令,出现“单变量求解”对话框, n(2)在“目标单元格”中输入税后净收益的单 元格地址。n(3)在“目标值”中输入净收益的期望值。n(4)在“可变单元格”中设置销售增长率值所 在的单元格。n(5)单击“确定”按钮。