纳税调整与税收优惠

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1、纳税调整与税收优惠2010年4月大家好1 企业所得税年度纳税申报表是在企业 会计利润总额的基础上，加减纳税调整后 计算出“纳税调整以后所得”（应纳税所得 额）。会计与税法的差异通过附表三纳 税调整项目明细表来体现。 一、纳税调整项目明细表 本表纳税调整项目按照收入、扣除、资产 、准备金、房地产预售收入计算、特别纳 税调整及其它七大项分类汇总填报。2 （一）收入类调整项目 会计核算的收入是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 企业所得税法及实施条例规定，企业的收 入总额包括以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入。具体有：销售货物收

2、入、提供劳务收入、转让财产收入、股息 红利等权益性投资收益，利息收入，租金 收入、特许权使用费收入，接受捐赠收入 ，其他收入。31、“视同销售收入”企业所得税法实施条例第二十五条规定， 企 业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产 、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视 同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外。4 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问 题的通知（国税函2008828号）规定， 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外 以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变， 可作为内部处置资

3、产，不视同销售确认收入，相关资产的 计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经 营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。5 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已 发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生视同销

4、售情形时，属于企业自制的资产，应 按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外 购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。6 2、“接受捐赠收入”，是指企业接受的来自其它企业 组织或个人无偿给予的货币性、非货币性资产。 会计与税法的差异：企业会计制度规定，捐赠现金或非货 币性资产，捐赠方做营业外支出处理，接受资产方计入“ 资本公积”；会计准则规定计入“营业外收入”；税收上 规定，接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产日期确认收入 实现。 执行会计准则的纳税人，接受捐赠收入与税收规定无差异 ，执行企业会计制度的纳税人，接受捐赠收入计入资本公 积，应进行纳税调整。7 3、“确认为递延收益的政府补助”

5、：填报纳 税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税 收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制 度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得 额应进行纳税调整的数额。 新税法实施条例规定，财政拨款属于不征税收入 。企业实际收到的财政拨款中的财政补贴和税收 返按照现行会计准则的规定属于政府补助范畴， 会计核算中计入企业“营业外收入”，除企业取 得的所得税返还（退税）和出口退税的增值税进 项外，一般应作为应税收入征收企业所得税。8 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金 有关企业所得税处理问题的通知 财税200987号 一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级 以上各级

6、人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入 总额的财政性资金（例社会保险补贴、岗位用工补贴、职 业培训补贴） ，凡同时符合以下条件的，可以作为不征 税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金 的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专 门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核 算。9 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用 于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； 用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算 应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合

7、本通知第一条规定条件的财政性资金作不 征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴 回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取 得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性 资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。备注：执行企业会计准则的纳税人取得的不属于税收 规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助计入营 业外收入的在收入明细表附表一的“政府补助收入” 反映；执行企业会计制度、 小企业会计制度纳 税人政府补助收入未计入营业外收入的，填列此表。10 （二）扣除类调整项目 企业所得税法及实施条例规定，企业实际发生的与取得收 入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税

8、金、损失和 其它支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1、工资薪金支出 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 -国 税函（2009）3号规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时， 可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的 调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得 税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；11 需要特别指出的是， 1、如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金

9、 不得税前扣除。 2、企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在 任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关 系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地 劳动部门备案。劳动和社会保障部关于建立劳动用工备 案制度的通知（劳社部发200646号）第二条规定“从 2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系 的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门 办理劳动用工备案手续。因此，企业只有与其员工签定书 面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能 税前扣除。12 2、职工福利费支出： 企业所得税法及实施条例规定，企业发生 的职工福利费支出，不超过工资薪金总

10、额 14的部分，准予扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福 利费扣除问题的通知-国税函20093号 文件规定了企业职工福利费的具体内容及 核算要求。 13 3、工会经费支出，企业拨缴的职工工会经费支 出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。 4、职工教育经费支出，除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费 支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训 费用，根据财政部国家税务总局关于企业所得 税若干优惠政策的通知-财税（2008）1号文件 规定，可以全额在税前扣除。14 5、业务

11、招待费支出，企业发生的与生产经营 活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除 ，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 例：2009年，企业实现销售收入5000万元，税收 上确认的视同销售收入100万元，企业有效凭证开 支的业务招待费50万元。 税务处理：按照发生额的60%扣除=50*60%=30万元 ；同时按照销售（营业）收入的0、5%计算，（ 5000+100）*0、5%=25.5万元，则税收允许扣除额 为25.5万元，纳税调增额50-25.5=24.5万元。15 6、广告费与业务宣传费支出，企业每 一纳税年度发生的符合条件的广告费和业 务宣传费，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，

12、不超过当年销售（营业）收 入15的部分，准予扣除；超过部分，准 予在以后纳税年度结转扣除。 16财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业 务宣传费税前扣除政策的通知-财税200972号 1、对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含 酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣 传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税 年度结转扣除。 2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出， 一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 3.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日 止执行。17 7、捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出 ，在年度利润总额12%以内的部

13、分，准予在 计算应纳税所得额时扣除。 企业发生为汶 川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海 世博会等特定事项的捐赠，可据实全额扣 除。188、利息支出，企业在生产经营活动中 发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息 支出、金融企业的各项存款利息支出和 同业拆借利息支出、企业经批准发行债 券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利 息支出，不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额的部分。19 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得 税税前扣除问题的通知 国税函2009777号 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的 利息支出，应根

14、据中华人民共和国企业所得税法（以 下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通 知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税 扣除额。 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款 的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支 出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的 部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定， 准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、 有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规 的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。20 9、各类基本社会保障性缴款，企业按 照

15、国务院有关主管部门或者省级人民政府 规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险 费和住房公积金，准予扣除。 第三十六条 除企业按照国家有关规定为 特殊工种职工支付的人身安全保险费和国 务院财政、税务主管部门规定可以扣除的 其他商业保险费外，企业为其投资者或者 职工支付的商业保险费，不得扣除。 21 10、补充养老保险、补充医疗保险，新税法 实施条例第三十五条规定,企业为其投资者或者职 工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在 国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内 ，准予扣除。 财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充 医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税200927号 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定 ，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补 充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过 职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所 得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 22 11、不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1）向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项； 2）企业所得税税款；3）税收滞纳金； 4）罚金罚款和被没收财物的损失；5）超过规定