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1、成本计算与管理传统成本计算原理 作业成本计算与管理成本分类直接材料直接人工制造费用主要成本转换成本成本流动与分类直接材料直接人工制造费用在成品产成品销售产品成本销售及管理管理费用产品成本资产负债表 存货销售产品销售收入毛利净利润期间成本直接成本共同成本甲原材料乙原材料丙原材料产 品 A产 品 B产 品 C产 品 D折 旧 费判断间接费用的成本区分 直接成本 以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断 、跟踪的成本。如：直接材料费 共同成本 各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧 费等属于共同费用。部门部门 个别 费用部门 共同 费用物资检验物流业务制 造
2、1科 2科类型1类型2类型3 部门个别费用 成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门 直接汇总的成本。 部门共同费用 在所有或一部分部门共同发生的成本。 间接费用、共同费用 必须分别按某种标准分摊成品成本分步成本计算 （A产品）分批成本计算 （B产品）原材料费间接费用辅助部门费用制造部门费用财务会计（交易数据）直接费用人工费用制造费用直接计入分摊按费用项目计算按部门计算按产品计算成本汇总程序按费用项目计算 首先将成本按原材料、人工费用、管理费用的形式分类 再辅以按功能的分类、与产品有关的分类， 最后分成直接费用和间接费用按部门计算 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以 汇总。 当按部门分别生
3、产产品时，需要按部门分别计 算各种产品的成本。 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场 所，合理地汇总成本，并将它合理地分配给在 这里制造的产品，再按照产品生产经过的工序 和部门的顺序，依次汇总成本。按产品计算 按产品进行成本计算时，要将成本要素分别按所生产的产品加以汇总。 这种成本计算方式可以分为： 分步成本计算 分批成本计算传统成本计算两步制程序 第一步 第二步资 源成本库(归集点) 工厂或部门成 本 对 象成本、成本（库）归集点、成本对象作业成本库成本对象电动传送材料处理监 督包装材料最后检查组装车间包装车间洗碗机洗衣机传统成本计算 直接费用 全部按照不同的产品进行汇总； 间接费用 只
4、是特定部门发生的部门个别费用和部门共 同费用， 这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例 分摊。传统成本计算 辅助服务部门 为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量 ，分别由各制造部门分摊。 制造部门 汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上 。间接制造费用的分摊 假定某企业生产A、B两种产品，已知直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。 间接制造费用必须分摊到A、B产品上。 假定制造部门汇总的间接制造费用为720 000元，应根据直接作业时间分摊。传统成本计算A产品B产品合计年产量2000件1000件300
5、0件直接材料（元） 直接人工（元） 间接制造费用（元）300 000 400 000220 000 280 000520 000 680 000 720 000直接作业时间（小时 ）400030007000传统成本计算直接作业 时间（小时 ）分配率（元小时）分摊额（ 元）A产品4000411 429B产品3000308 571合计7000102.857720 000传统成本计算A产品（2000件 ）B产品（1000 件） 总额单 位总额单位直接材料 直接人工 间接制造费 用300 000 400 000 411 429150 200 206220 000 280 000 308 571220
6、280 309制造成本合计1 111 429556808 571809传统成本计算的局限性作业成本法(ABC)的必要性 影响企业盈利性的市场力量：低成本竞争对手替代品的出现（创新）迅猛发展的科技快速多变的顾客需求 产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量作业成本法(ABC)的必要性 企业的反应：采取许多措施以保持其竞争优势 结果：成本结构变化 对策：成本管理的日益重视作业成本法(ABC)的必要性 竞争对经理们提出的要求：了解产品、客户、分销渠道的盈利性掌握利润和成本动因明确影响总体盈利能力的作业或流程满足顾客需求、快速反应市场之措施企业盈利、成本信息状况 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作
7、小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得出完全不同的结论：各部门的总和与企业总体不相等不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈利能力结果，与在最高层次进行加总之后得出的结果并不一致。企业盈利、成本信息状况 成本和盈利能力信息的不全面或不正确，导致据此作出的战术决策和战略决策的不正确性。 解决方案：ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的管理信息作业成本计算原理 作业消耗资源 成本对象（产品、客户、部门）消 耗作业作业成本计算两步制程序资 源成本对象 (产品/客户/部门)成本库(归集点): 作业或作业中心资源动因作业动因作业成本计算基本步骤第一步 确认主要 作业中心第二步 将成本(资源） 分配作业中
8、心第三步 将成本分配到 各种成本对象资源成本资源成本资源成本作业A作业B作业C产品A产品B产品C步骤1作业的确定 采购部门 销售上的确定、订货、交货期的确认等 销售部门 业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、 收回货款、投诉的处理、公司内部营销会 议、报告等步骤1识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity) 完成单位产品所发生的作业 批别级作业(batch-level activity): 因每批产品而发生的作业 产品级作业(product-level activity): 为支持不同产品的生产而发生的作业 设备级作业(facility-level ac
9、tivity) 在总体上支持产品生产而发生的作业步骤2作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然 后对各自的间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材 料采购、机械作业、组装、检查、搬 运等各项作业进行汇总，就可以设立 有效的作业中心。步骤3将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 - 仪表数 薪酬作业 - 雇员人数 调整作业 - 调整次数 材料整理作业 - 材料移动次数 机器运行作业 - 机器小时 门卫、清洁作业 - 空间大小步骤4确定作业动因 将与各项作业的成本有密切关系的数 量数据作为分摊的基准（成本动因） 。 例如：就零部件集散来说，订购单上 的数量、订购零
10、部件种类数等通常作 为分摊基准来考虑。步骤4将作业成本分配给成本对象 典型的作业动因： 采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时步骤5最终产品的明确化 使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品中，然后进行成本计算。步骤5将作业成本分配给成本对象 典型的成本对象： 产品 服务 顾客 部门 业务单位间接制造费生产现场检 查材料采购设 计A产品B产品直接材料费直接人工费设计 次数零部 件数检查 数组装时间 机械时间作业中心作业动因作业成本分配作业成本计算作业业金额额作业业 动动因作业业量单单位 作业业 成本作业业成本合计计合计计ABAB材料 采购购1
11、00 000采购购 次数106410 00060 00040 000检查检查340 000检查检查 项项目20 00010 00010 00017170 000170 000机械 作业业280 000作业业 时间时间7 0004 0003 00040160 000120 000合计计720 000390 000330 000作业成本计算A产产品（2000件）B产产品（1000件）总额总额单单位成本总额总额单单位成本直接材料300 000150220 000220直接人工400 000200280 000280间间接 制造 费费用材料采购购 检查检查 机械作业业60 000 170 000 16
12、0 00030 85 8040 000 170 000 120 00040 170 120合计计1090 000545630 000830北方高科有限公司案例 生产和销售两种打印机。有关资料如下 ：作业及其动因实际作业传统成本计算法下工厂间接成本分配 直接人工小时 分配率 分配额($) 普通型 75 000 1 500 000 豪华型 25 000 500 000 合 计 100 000 $20/DLH 2 000 000 单位间接成本： 普通型： $ 1 500 00015 000 $ 100 豪华型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100传统成本计算制下产品盈利能力分析 豪华型
13、 普通型 单位售价 $400 $200 单位产品成本 直接材料和人工 200 80 工厂间接成本 100 100 单位成本 300 180 产品利润 $100 $20作业成本计算 （1） （2） （3） （4）=(2)/(3) 作业动因 成本 作业消耗 作业分配率 工程作业时间 $125 000 12 500 $10 调整次数 300 000 300 1 000 机器小时 1 500 000 150 000 10 包装单数量 75 000 15 000 5间接成本分配 豪华型打印机（1） （2） （3） （4）（2）（3） （5）作业动因 分配率 作业量 间接成本 单位间接成本 工程作业时间 $10 5 000 $50 000 $10调整次数 1 000 200 200 000 40机器小时 10 50 000 500 000 100包装单数量 5 500 25 000 5间接成本分配 普通型打印机（1） （2） （3） （4）（2）（3） （5）作业动因 分配率 作业量 间接成本 单位间接成本 工程作业时间 $10 7 500 $75 000 $5.00调整次数 1 000 100 100 000 6.67机器小时 10 100 000 1000 000 66.67包装单数量 5 1 000 50 000 3.33ABC制下产品盈利能力分析 豪华型 普
