《消费税筹划案例(上课)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税筹划案例(上课)（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、消费税筹划案例案例一 某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品 、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下 列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油 10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25 元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺 品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30% ，护肤护发品17%，上述价格均不含税。 该厂应如何组织产品的销售才能在税收上获得好 处？案例一解析： 税法规定，纳税人将应税消费品与非应税 消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成 套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费 品的最高税率纳税。 两种作法： 1、先包装后销售（3010
2、152582105）30%31.5（元）2、先销售后包装（301015）30%（2582）17%22.45（元）案例二 某珠宝公司以珠宝玉石为主要经营项目，但自己并 不生产珠宝玉石，而只是购进原料后，经过简单的组 合或加工，再销售出去。 2002年7月初该公司库存的外购珠宝价值30万元 ，当月还从商业企业购进价值100万元的珠宝，月末 库存的外购珠宝50万元。该月公司共销售珠宝玉石 150万元，货款已收。珠宝玉石的消费税率为10%。 月末纳税申报时，该公司计算应交消费税为：15010%（3010050）10%7万元 但有关税务机关详细审核后，指出公司外购的珠 宝玉石已纳消费税款不能抵扣，实际应
3、纳消费税 15010%=15万元。 试解释这是为什么，并指出相应的处理方案。案例二解析 税法规定：允许扣除已纳税款的应税消费 品只限于从工业企业购进应税消费品，对从商 业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣 除。 当纳税人决定外购应税消费品用于连续生 产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓 连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转 入下一生产环节，未经市场流通。 关于案例二的其他说明 税法中还对“外购已税消费品连续生产应税消费品，已纳消费 税可以抵扣”这一条款作了其他详细规定。主要包括： 1.为生产出口卷烟而外购的已税烟丝的已纳税款不予扣除。 2.纳税人购进的烟丝等8种已税消费品如开具的是
4、普通发票， 在抵扣时，应换算为不含增值税的销售额，换算一律采用6%的 征收率。具体计算公式为： 不含增值税的外购已税消费品的销售额=外购已税消费品的含税 销售额（16%） 3.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的，改在零售环节征收 消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠 宝玉石的已纳税款。案例三 某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消 费品，支付价税合计500000元，消费税税率 30%。该小规模应当索取普通发票还是增值税 发票？ 国家税务总局国税发199784号文件规 定，纳税人用外购已税烟丝等8种应税消费品 连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税 款。如果企业购进的已税消费品
5、开具的是普通 发票，在换算为不含税的销售额时，应一律按 6%的征收率换算。案例三解析 若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为： 500000（16%）30%141509（元）； 若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为： 500000（117%）30%=128205（元）。 取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税 13304元。案例四 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的 烟叶加工成烟丝，协议规定加工费为75万元（ 消费税率为30%）；加工的烟丝运回A厂后， A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费 用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。 烟丝消费税税率为50%。 A厂还可以有另外一种经
6、营方式，即收回 委托加工的应税消费品后， 不再继续加工，而 是直接对外销售。 试比较两种不同的经营方式下的消费税及 利润的情况。案例四解析（1） 1.第一种方式： A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代 缴的消费税： 消费税组成计税价格=（10075）（130%） =250（万元） 应激消费税=25030%75（万元） A厂销售卷烟后，应缴消费税： 70050%75275（万元） A厂的税后利润（所得税税率33%）： （700100757595275）（133%） 8067%53.6（万元）案例四解析（2）2、第二种经营方式： 如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 加
7、工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍 为700万元。 A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税： （100160）（150%）50%260（万元） 由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再 缴消费税。 其税后利润计算如下： （700100160260）（133%）18067% 120.6（万元）案例五 上例中，A厂将购入的价值100万元 的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本 、分摊费用共计175万元，售价700万 元。其消费税及税后利润的情况如何？案例五解析 应缴消费税=70050%350（万元） 税后利润=（700100175350）（1 33%
8、）7567%50.25（万元） 可以看出，在各相关因素相同的情况下， 自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。 而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接 销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其 税负要低。 案例六 某摩托车厂2004年1月对外销售某个型号 的摩托车时共有三种价格，以3000元的单价 销售100辆，以3500元的单价销售50辆，以 4000元的单价销售30辆。当月以20辆同型号 的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的 加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车 消费税税率为10%。 按税法规定，应当按照最高销售价格确定 20辆车的消费税。试评价该厂的作法。对此你 有什么建议？
9、案例六解析 按税法规定，换出的20辆摩托车应纳消费税为 ：40002010%8000（元）。 如果摩托车厂按照当月的加权平均价将20辆摩 托车销售后再购买原材料，则应纳消费税为： （3000100350050400030）（ 1005030）2010% 6611.11（元） 节税额约为80006611.111388.89（元 ）。案例六（说明） 税法规定，纳税人自产的应税消费品用于 换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债 务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的 最高销售价作为计税依据。 在实际操作中，当纳税人用应税消费品换 取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协 议价或评估价确定的，而协
10、议价往往是市场的 平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售 价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。 由此，不难看出，如果采取先销售后入股（换 货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。案例七 某酒厂既生产税率为25%的粮食白 酒，又生产税率为10%的药酒。某年8 月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒 ，单价28元瓶；销售8000瓶药酒， 单价58元瓶。每瓶1斤。 该酒厂在纳税筹划方面应当注意什么 ？案例七（解析1）如果单独核算，应纳消费税税额为： 白酒：281200025%120000.5=90000（元） 药酒：58800010%80000.5=50400（元） 合计应纳消费税额为： 90
11、00050400140400（元） 如果未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为 ： （2812000588000）25%（120008000）0.5 201000（元） 由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税： 20100014040060600（元）案例七（解析2） 税法规定，纳税人兼营不同税率的应税 消费品（或非应征消费税货物），应当 分别核算不同税率应税消费品的销售额 或销售数量，未分别核算的，按最高税 率征税。 案例八 某公司由甲乙两个企业组成，进行 连续加工，甲厂产品为乙厂的原料。甲 厂产品适用税率为20%，乙厂产品适用 税率为5%。 试为该集团公司进行税务方面的筹
12、 划。案例八解析 比较：当甲厂产品销售收入为200万元、 乙厂产品销售收入为220万元时，以及当甲厂 产品降低定价卖给乙厂，销售收入为150万元 时，集团公司的消费税的情况。 第一种情况，集团公司的应纳消费税为： 甲：20020%40（万元） 乙：2205%=11（万元） 第二种情况，集团公司的应纳消费税为： 甲：15020%30（万元） 乙：2205%=11（万元）案例八（说明）我国现行税制中的消费税是按不同产品分别 设计高低不同的税率，税率档次较多。可以将 分散的企业联合成企业集团，或者将独立的企 业分解成由若干分公司组成的企业联合体，进 而通过合理确定企业内部定价，使企业整体上 少纳税。
13、 至于内部各分厂之间的“苦乐不均”问题， 公司可以通过其他方式进行调剂。案例九 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批 发商，当地的消费者也到厂里直接购买。按照以往的 经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买 的白酒大约5000箱。为了提高企业的盈利水平， 2002年初企业在本市设立一个独立核算的白酒经销部 。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结 算，每箱400元，经销部再以每箱480元的价格对外 销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征 收方式，从价税率为25%，同时按每斤0.5元计征消 费税。因为设立销售公司不影响从量消费税，在此不 计算。案例九解析 假设当地消费者的购买水平不变，则按 同期水平计算： 上期应纳消费税为：500048025% 600000（元） 本期应纳消费税为：500040025% 500000（元） 通过这项筹划，企业降低消费税额为 100000元。
