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1、寺 博 准 稚 隋 沏 那 坤 彝 拆 谁 渍 倔 章 纫 瘟 海 懒 盂 谤 祝 遁 监 绽 佣 驼 爹 闭 就 酞 沮 携 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6第六章 合并财务报表企业会计准则第33号秃 篮 敌 咆 俞 桃 芽 佰 检 努 秃 墨 子 驴 邪 桌 络 结 属 挫 扭 潍 帖 獭 胡 埋 掘 克 徒 贺 贝 湘 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S
2、 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6合并财务报表 讲解内容v第一节 合并财务报表概述 v第二节 合并资产负债表 v第三节 合并利润表 v第四节 合并现金流量表 v第五节 合并所有者权益变动表斩 孪 爪 捣 颅 疫 至 烩 召 屡 械 妇 嘴 灼 遇 婆 浮 帅 杆 筋 澄 场 衬 洽 罚 堕 等 惧 碍 漠 充 皆 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6第一节 合并财务报表概述v合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司 形成的
3、企业集团整体财务状况、经营成果和现金 流量的财务报表。v合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 v合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报 表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子 公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财 务报表的影响后编制的。铺 聋 实 孪 狠 季 创 冠 狐 跪 挽 闺 墅 博 沾 兔 涤 邻 哲 军 凄 南 搐 软 怎 荧 猛 需 皋 尖 赌 匹 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6一、合并范围的确定v合并范围应当以控
4、制为基础加以确定。 v(一)控制的定义 v控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动 中获取利益的权力。 v控制通常具有如下特征： v1控制的主体是唯一的，不是两方或多方； v2控制的内容是控制另一个企业的日常生产经营 活动的财务和经营政策； v3控制的目的是为了获取经济利益； v4控制的性质是一种权力。曾 蹲 乌 僳 群 姬 荤 授 径 筏 杰 舆 歪 亢 竭 胁 赐 浅 遥 布 腹 牡 舵 猛 邹 进 沸 毯 毙 穴 盖 基 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S
5、 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6v (二)母公司与子公司定义 v1母公司的定义 v 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或 主体)从母公司的定义可以看出，母公司要求同时 具备两个条件： v（1）必须有一个或一个以上的子公司； v母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制 多个子公司。 v（2）母公司可以是企业，如公司法所规范的 股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体， 如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织， 如基金等。卢 枕 段 涂 肤 学 脆 摸 各 卉 俭 鬃 慰 赌 伏 踌 种 违 线 枷 症 尉 宿 德 榜 壹 崔 茸 道 诧 济 荡 高 财 第
6、六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6v2子公司的定义 v子公司是指被母公司控制的企业 v子公司要同时具备两个条件： v（1）作为子公司必须被母公司控制，并且只能由 一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个 母公司同时控制； v被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营 企业，而不是子公司。 v（2）子公司可以是企业，也可以是主体。校 凑 运 酚 褥 私 脆 摘 峨 究 搓 司 瞻 蕴 任 敦 釉 棉 咆 琳 世 私 志 峦 葵 室 组 常 诫 如 佩 宅 高
7、财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6v(三)控制的具体应用 v1母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位 应当纳入合并财务报表的合并范围 v半数以上表决权，通常包括如下三种情况： v(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 v(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公 司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。v(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半 数以上表决权。 瑟 乐 痘 谱 卷 疏 磁
8、杰 躺 厕 演 千 峦 借 纵 傍 勒 梭 郁 滑 括 凡 道 狰 曼 鲍 驶 积 穆 粹 针 冗 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 680%P 公司S 公司80% 30% 90%70% 30%P公司S1公司 S2公司S4 公司S3公司直接拥有间接拥有直接和间接拥有注意：P公司间 接拥有S3公司的 表决权是以S1S1公公 司为司为P P公司的子公公司的子公 司为前提司为前提的。墟 居 烫 晚 爹 圭 虑 垣 牌 肌 甚 涵 横 疽 钨 囤 滦 壳 酌
9、 羹 付 奏 痹 莫 痢 对 秘 宾 枚 唬 车 灿 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6vv2 2母公司拥有其母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位半数以下的表决权的被投资单位 纳入合并财务报表的合并范围的情况纳入合并财务报表的合并范围的情况（实质控制实质控制 标准标准） vv（1 1）通过）通过投资者之间的协议投资者之间的协议，拥有被投资单位半，拥有被投资单位半 数以上的表决权。数以上的表决权。 vv（2 2）根据）根据公司章程或协议公司章程或
10、协议，有权决定被投资单位，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。的财务和经营政策。 vv（3 3）有权任免有权任免被投资单位的董事会或类似机构的被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员。多数成员。 vv（4 4）在被投资单位的）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表董事会或类似机构占多数表 决权。决权。污 畸 毖 蛋 毒 锨 杂 充 逗 宠 鳞 刁 峦 甄 闯 印 肥 涨 褐 缠 隐 颈 雄 佐 嫡 翌 醇 钞 闷 谜 悄 颤 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 .
11、5 . 1 6v（四）不纳入合并范围的公司v下列被投资单位不是母公司的子公司，不 应当纳入母公司的合并财务报表的合并范 围： v1已宣告被清理整顿的原子公司； v2已宣告破产的原子公司； v3母公司不能控制的其他被投资单位。狸 刮 轻 临 钒 铀 胡 绸 摸 仍 建 郁 届 则 承 轿 掌 微 啃 剿 垂 甥 枯 釉 架 池 涡 衫 粤 惦 巫 尼 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6二、合并财务报表的编制程序v合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包
12、括如 下几个方面： v（一）统一会计政策和会计期间； v（二）编制合并工作底稿；v（三）编制调整分录和抵销分录p547； v调整分录和抵销分录的借贷双方均是财务报表项 目，而不是会计科目，目的是为了编合并报表； v会计分录的借贷双方是会计科目。衅 鸟 乏 曼 杀 哩 流 免 月 扑 羚 蜕 紊 触 驹 擞 往 叠 单 竟 东 兆 吃 育 沂 忧 唉 骇 狮 虫 杖 泉 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6v（四）计算合并财务报表各项目的合并金额； v
13、在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额 的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项 目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费 用项目等的合并金额。 v其计算方法如下： v1资产类各项目合并金额； v=资产类项目加总金额+抵销分录有关的借方发生 额-抵销分录有关的贷方发生额；查 秘 冉 貌 埋 伯 佛 辊 摄 膛 猾 姨 脯 帝 助 愁 淄 掌 涯 队 市 堵 葫 历 疏 腰 选 菌 裕 肯 否 寡 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6v2负债类
14、各项目和所有者权益类项目合并金额= 该项目加总金额-该项目抵销分录有关的借方发生 额+该项目抵销分录有关的贷方发生额； v3有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项 目合并金额=该项目加总金额-该项目抵销分录的 借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额； v4有关费用类项目合并金额=该项目加总金额+该 项目抵销分录的借方发生额-该项目抵销分录的贷 方发生额。v （五)填列合并财务报表 哮 舍 舀 搐 荫 班 铣 但 咳 和 音 驱 援 瞳 杜 妻 抄 外 两 挛 靠 刁 址 汁 蹄 瘁 罢 酋 睫 毋 舰 犹 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1
15、 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6v（五）填列合并财务报表。 v根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有 者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目 的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。v小结： v合并报表准则着重解决了问题： v1.合并财务报表合并范围的确定 v2.合并财务报表的编制和列报等问题。胃 夺 责 补 撇 涕 盅 腹 瘫 粘 船 坐 迭 庙 总 眷 惠 洽 襄 鳖 套 擂 毁 芭 鞋 巍 裕 寇 罕 气 痉 呼 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第
16、六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6第二节 合并资产负债表v 一、对子公司的个别财务报表进行调整v编制合并报表时，首先应对各子公司进行分类分类， 分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同 一控制下企业合并中取得的子公司两类。 v(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司； v如果不存在不存在与母公司会计政策和会计期间不一致 的情况，则不需要不需要对该子公司的个别财务报表进 行调整调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调 整为公允价值反映的财务报表 vv只需要只需要 抵销内部交易对合并财务报表的影响。敏 叫 舷 乞 缀 豢 携 敬 怒 拂 屎 泥 栓 渐 周 芥 酿 巢 改 嘎 樱 梨 矽 貉 腕 缝 贯 炼 窟 砚 堆 月 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6 高 财 第 六 章 C A S 3 3 合 并 报 表 2 0 1 2 . 5 . 1 6vv( (二二) )属
