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1、第第 四四 章章营业税法及其会计处理营业税法及其会计处理营业税是对在中国境内营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一 种税。种税。 营业税特点：根据行业设计制定税目、税率营业税特点：根据行业设计制定税目、税率 。第一节第一节 营业税法概述营业税法概述一、纳税义务人一、纳税义务人1.1.一般规定：在中华人民共和国境内提供应税一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。为营业税
2、的纳税义务人。2.2.境内劳务的判定境内劳务的判定劳务发生地在境内劳务发生地在境内（1 1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；单位或个人在境内；（3 3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；）所转让或出租土地使用权的土地在境内；（4 4）所销售或出租的不动产在境内；）所销售或出租的不动产在境内；第一节第一节 营业税法概述营业税法概述境内提供保险劳务：境内保险机构为境内标的物提境内提供保险劳务：境内保险机构为境内标的物提供的保险；境外保险机构为
3、境内标的物提供的保险供的保险；境外保险机构为境内标的物提供的保险 。境内载运旅客或货物出境，在境内组织旅客出境游境内载运旅客或货物出境，在境内组织旅客出境游。3.3.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 ，指，指有偿有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿 销售不动产的行为。销售不动产的行为。注意：注意：加工和修理修配劳务加工和修理修配劳务不属于营业税应税劳务不属于营业税应税劳务 ； 自我提供劳务自我提供劳务在营业税中不视同销售，不征在营业税中不视同销售，不征 收营业税。收营业税。 建筑安装业务实行分包或转包的，以承租
4、人建筑安装业务实行分包或转包的，以承租人 或承包人为纳税人。或承包人为纳税人。 第一节第一节 营业税法概述营业税法概述例题例题4-14-1：下列项目中属于营业税征税范围的有（：下列项目中属于营业税征税范围的有（ ） 。 A A 转让的无形资产在境外使用转让的无形资产在境外使用 B B 在境外组织入境游在境外组织入境游 C C 境外保险机构为出口货物提供的保险劳务境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D D 境外保险机构为境内货物提供的保险劳务。境外保险机构为境内货物提供的保险劳务。 例题例题4-24-2：下列经营者中，属于营业税纳税人的是（：下列经营者中，属于营业税纳税人的是（ ）。）。A A
5、 将不动产无偿赠送给他人的单位；将不动产无偿赠送给他人的单位； B B 发生销售货物并负责运输所销售货物的运输单位；发生销售货物并负责运输所销售货物的运输单位； C C 单独销售无线寻呼、移动电话，不提供电信服务的单位单独销售无线寻呼、移动电话，不提供电信服务的单位 ； D D 从事修理业的个人；从事修理业的个人；D DA A第一节第一节 营业税法概述营业税法概述（二）特殊规定（二）特殊规定1.1.铁路运输纳税人。铁路运输纳税人。2.2.水路运输、航空运输、管道运输或其它陆路运输水路运输、航空运输、管道运输或其它陆路运输 业务的纳税人。业务的纳税人。3.3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，纳
6、税人的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，纳税人的 有关规定。有关规定。4.4.建筑安装业务分包或转包的纳税人的规定。建筑安装业务分包或转包的纳税人的规定。5.5.金融保险业纳税人。金融保险业纳税人。第一节第一节 营业税法概述营业税法概述（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务 人；2.提供建筑业应税劳务：建筑业工程实行总包后转包、分包方式的 ，以总承包人为扣缴义务人；纳税人提供建筑业应税劳务，符合以 下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个 人作为扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同） 工程提供建筑业应税劳
7、务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登 记或临时税务登记的。3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以 代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务 人。4.单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人。7.财政部规定的其他扣缴义务人。第一节第一节 营业税法概述营业税法概述例题例题4-24-2：根据现行营业税税收制度的规定，下列项：根据现行营业税税收制度的规定，下列项 目不属于营业税征收范围的是（目不属于营业税征收范围的是（ ）。）。
8、A A 境内保险机构提供的出口信用保险境内保险机构提供的出口信用保险 B B 组织游客跨省旅游组织游客跨省旅游C C 在境内组织游客出境旅游在境内组织游客出境旅游 D D 在境外转让的无形资产在境内使用在境外转让的无形资产在境内使用A A第一节第一节 营业税法概述营业税法概述例题例题4-34-3：下列行为中，应纳营业税的是（：下列行为中，应纳营业税的是（ ）。）。A A 甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该 专利在中国使用；专利在中国使用；B B 甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利
9、技术，该 专利在中国使用；专利在中国使用；C C 甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该 专利在甲国使用；专利在甲国使用；D D 甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该 专利在甲国使用。专利在甲国使用。ABAB第一节第一节 营业税法概述营业税法概述例题例题4-44-4：按照现行营业税制度规定，下列销售不动：按照现行营业税制度规定，下列销售不动 产行为应纳营业税的有（产行为应纳营业税的有（ ）。）。A A 日本某公司在日本国内销售其一处在中国境内的房产；日本某公司在日本国内销售其一
10、处在中国境内的房产；B B 某中外合资企业在北京销售其在上海的一处房产；某中外合资企业在北京销售其在上海的一处房产；C C 某外贸公司销售其一处在美国的房产；某外贸公司销售其一处在美国的房产；D D 某国有集团公司在德国销售其一处德国房产。某国有集团公司在德国销售其一处德国房产。ABAB第一节第一节 营业税法概述营业税法概述第一节第一节 营业税法概述营业税法概述三、营业税的征税范围、税目、税率三、营业税的征税范围、税目、税率第一节第一节 营业税法概述营业税法概述2009.1.12009.1.1起，个人亦同。起，个人亦同。例题例题4-54-5：甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未：甲国某企业
11、在我国境内拥有一处房产，境内未 设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内 一外资企业，销售价格为一外资企业，销售价格为40004000万元，境内的外资企业以该万元，境内的外资企业以该 房产按市场价格作价房产按市场价格作价48004800万元投资入股某内资企业，成立万元投资入股某内资企业，成立 中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。 上述业务营业税的税务处理是（ ）。上述业务营业税的税务处理是（ ）。A.A.甲国企业不缴纳营业税甲国企业不缴纳营业税 B.B.甲国企业缴纳营业税
12、为甲国企业缴纳营业税为200200万元，由境内的外资企业万元，由境内的外资企业代扣代缴代扣代缴C.C.甲国企业缴纳营业税为甲国企业缴纳营业税为200200万元，由甲国企业向我国万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税税务机关申报纳税D.D.境内的外商投资企业不缴纳营业税境内的外商投资企业不缴纳营业税BDBD第一节第一节 营业税法概述营业税法概述四、计税依据四、计税依据（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定计税依据是营业额。营业额为纳税人向对方收计税依据是营业额。营业额为纳税人向对方收 取的取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用不包括：同时符合以下条件代为收取的政价外费用不包
13、括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部批准设由国务院或财政部批准设 立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事业性收费；格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。第一节第一节 营业税法概述营业税法概述二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定（一）交通运输业（一）交通运输业“ “联运业务和改运业务，均以余额为计税依据联运业务和
14、改运业务，均以余额为计税依据” ” 。（二）建筑业总承包人，将工程分包或转包的，以全部承包额减去付给分包人或转包人的价款的余额为计税依 据。以余额计税的：同行业、同税目、同业务第一节第一节 营业税法概述营业税法概述 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，营业额均对方如何核算，营业额均包括包括工程所用原材料及其工程所用原材料及其 他物资和动力的价款。他物资和动力的价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额应值作为安装工程产值的，营业额应包括包括设备的价款设备的
15、价款 。 自建行为自建行为自建自用；自建后出售。第一节第一节 营业税法概述营业税法概述例题4-6：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一 份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其 中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月 末线路铺设完工，收回全部价款。应纳营业税=（300-80）3%=6.6（万元）第一节第一节 营业税法概述营业税法概述例题例题4-74-7：（：（20072007年）下列各项中，应计入营业税计年）下列各项中，应计入营业税计 税依据的有（ ）。税依据的有（ ）。A.A.建筑工程所使用的建筑材料价款建筑工程所使用的建筑材料价款 B.B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设
16、备价款通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款C.C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款价款D.D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原 材料价款材料价款 ACAC第一节第一节 营业税法概述营业税法概述例题例题4-84-8：某建筑公司以清包工形式为客户提供装修：某建筑公司以清包工形式为客户提供装修 劳务，共收取人工费劳务，共收取人工费3535万元、管理费万元、管理费5 5万元、辅助材万元、辅助材 料费料费1010万元，客户自行采购的装修材料价款为万元，客户自行采购的装修材料价款为8080万万元。元。第一节第一节 营
