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1、个人所得税知识专题辅导广州市地方税务局税政二处 黄飞培训提纲 第一部分：年所得12万元以上自行申报 第二部分：近期个税热点问题 第三部分：当前个税风险点提示第一部分：年所得12万元以上自行申报一、法律依据个人所得税法第八条：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付 所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的， 在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务 院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣 缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。” 个人所得税法实施条例第三十六条：“纳税义务人有下列情形之一的， 应当按照规定到主管税务机关
2、办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税 务机关办理纳税申报。纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由 国家税务总局制定。”第一部分：年所得12万元以上自行申报二、规范性文件国家税务总局关于印发的通知 （国税发2006162号）国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知（ 国税函20061200号）国家税务总局关于修改年所得12万元以上个人自行纳税申
3、报表的通知 （国税函20071087号） 第一部分：年所得12万元以上自行申报三、年所得12万元以上纳税人自行申报的主要意义1. 培养纳税人的依法诚信纳税意识，明确纳税人的法律责任，提高税法 遵从度；2. 税务机关加强税源管理，加大对高收入者的调节力度；3. 加强分析比对，进一步推进个人所得税的科学化、精细化管理；4. 为下一步向综合与分类相结合的混合税制过渡创造条件、积累经验；5.与国际接轨，符合国际通行惯例。 第一部分：年所得12万元以上自行申报四、年所得12万元以上纳税人的自行申报义务 年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人 所得税，均申报。 由于我国目前实行
4、的是分项税制下的综合申报办法，只要个人平常取得收 入时已经足额扣缴或缴纳了税款，其年终再办理纳税申报时，只需要报送 相关资料，不需要再多缴纳税款。第一部分：年所得12万元以上自行申报四、纳税人自行申报的信息资料 1. 个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报） 个人所得税纳税申报表.doc2.个人有效身份证件复印件。有效身份证件，主要有中国公民的居民身份证、华侨和外籍人员的护照 、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人身份证件等。第一部分：年所得12万元以上自行申报五、年所得12万元以上的申报范围 （一）“年所得12万元以上”，是指一个纳税年度内以下11项所得合计达到 12
5、万元：“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”、“对企事业单位的承包 经营、承租经营所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得” 、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”、“财产转让所得”、“偶然所得 ”以及“其他所得”。 第一部分：年所得12万元以上自行申报（二）年所得12万以上口径不含以下所得：1.中华人民共和国个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所 得（1）省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国 组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等 方面的奖金;（2）国债和国家发行的金融债券利息; （3）按照国家统一
6、规定发给的补贴、津贴，即中华人民共和国个人所得 税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士 津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；（4）福利费 （国税发号）、抚恤金、救济金;第一部分：年所得12万元以上自行申报（5）保险赔款;（6）军人的转业费、复员费;（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、 离休工资、离休生活补助费; （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代 表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。第一部分：年所得12万元以上自行申报2. 中华人民
7、共和国个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来 源于中国境外的所得。n在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中 国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企 业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。即可以免 申报来源于中国境外的这部分所得。3.中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家 规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费 、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”） 住房公积金缴存比例:分别不高于12%缴存基数:职工上年月平均工资,不得高于设区市上一年度职工月平均 工资3倍第一部分：年所得12万元以上自
8、行申报六、各个所得项目的年所得计算口径（一）工资、薪金所得按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。与任职、受雇有关的各种所得（单位所发的工资单内外的所得），剔 除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。 在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的 “三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中 不含这部分收入，则不用再减除。 例1第一部分：年所得12万元以上自行申报（二）个体工商户的生产、经营所得指应纳税所得额。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后 的余额计算；实行核定应税所得率征收的，按照其自行申报的年度应
9、纳税经营额乘以应税 所得率计算，上述应税所得率可按财政部、国家税务总局关于个人独资企 业和合伙企业征收个人所得税的规定（财税200091号）第九条明确的标 准执行；按照征收率核定个人所得税的，先将业户纳税年度适用的征收率换算为应税 所得率，换算公式为：应税所得率=征收率/税率，据此计算应纳税所得额；按照核定应纳税额征收的，可直接用应纳税额反推应纳税所得额，反推公式 为：应纳税所得额=（应纳税额+速算扣除数）/税率2011年应纳税所得额为120000时，纳税额为32583.33元第一部分：年所得12万元以上自行申报例2李某是一经营服装的个体工商户，除此之外，没有其他收入。2011年李 某全年营业
10、收入150000元，与经营有关的可在税前扣除的成本50000元 、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已缴清个体工商户生产经 营所得个人所得税。则2011年度终了，李某该项目年所得的计算方法如 下：全年应纳税所得额=收入-（成本+费用+支出）-20008-35004 =150000-（50000+20000+5000）-30000=25000（元）25000元120000元因此，李某不用向税务机关办理年所得12万元以上的纳税申报。第一部分：年所得12万元以上自行申报合伙企业投资者（包括合伙制律师事务所）按照上述方法确定应纳税 所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所
11、得 额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税 所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应 纳税所得额相加后的总额作为年所得。第一部分：年所得12万元以上自行申报（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得按照每一纳税年度的收入总额计算。按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承 租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得。例3.卫某2011年承包某市A服装厂，享有利润支配权，分别在6月、12月两 次取得承包经营利润60000元、50000元，同时每月从该服装取得工 资1000元。则卫某2011年所得计算如下：第一部分：年所得12万元以
12、上自行申报对企事业单位的承包、承租经营年所得=经营利润+从承包、承租的 企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得=50000+60000+12000=121000（元）2011年卫某的年所得=121000元120000元年度终了，如果卫某还有其他项目所得，应合并计算年所得，卫某 需办理年所得12万元以上的纳税申报。第一部分：年所得12万元以上自行申报（四）劳务报酬所得，特许权使用费所得指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。也不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税 费（包括营业税、城建税、教育费附加等）。 例4.罗某为M服装厂设计服装三次，分别于3月、
13、7月、11月取得设计费 3800元、28000元、63000元，扣缴个人所得税600元、4720元、13160 元；客串B电视台某法律节目，每月取得劳务收入5000元，电视台按规定 扣缴税款800元。年所得计算方法如下：劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。劳务报酬年所得=3800+28000+63000+500012=154800（元）12万 元年度终了，如果罗某还有其他项目所得，应合并计算年所得，因其年所 得超过12万元，罗某需要办理年所得12万元以上的纳税申报。第一部分：年所得12万元以上自行申报例52011年，叶某发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元 ，扣缴个人所得
14、税6400元。公开拍卖自己的文字作品手稿原件，取 得拍卖收入81000元。其年所得计算方法如下：特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权使用费所得=40000+81000=121000（元）12万元年度终了，如果叶某有其他项目所得，应合并计算年所得。因叶某 年所得超过12万元，需要办理年所得12万元以上的纳税申报。第一部分：年所得12万元以上自行申报（五）稿酬所得指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额例62011年，方某出版一部科技专著，取得收入50000元，出版社已代扣税款5600 元。且在每期中国某科技报上负责某个版面科技文章的撰写。报社每月支付 其稿费
15、6000元，报社已代扣个人所得税。假设方某除稿酬所得之外，没有其 他项目收入，则方某年所得的计算方法如下：稿酬所得，按照未减除费用的收入额计算。稿酬年所得=50000+600012=122000（元）12万元年度终了，方某因年所得超过12万元，需要办理年所得12万元以上的纳税申 报。第一部分：年所得12万元以上自行申报（六）财产租赁所得指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用（ 每月不超过800元）的收入额。也不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费（包括营业税 、城建税、印花税、房产税、土地使用税、教育费附加等）；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际
16、取得所 得年度的所得；对于共有房屋出租收入的，如租赁合同、协议有约定收入分配比例 的，按约定分配比例划分个人收入；如租赁合同协议没有约定收入 分配比例的，按“谁出租，谁得益，谁申报”的原则划分个人收入 。第一部分：年所得12万元以上自行申报例72011年，孙某出租自有商铺给某公司，每月租金6500元，缴纳个人 所得税1000元及按国家规定缴纳的其他税费400元。则该项目年所得 计算方法如下：财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。年财产租赁所得=650012=78000（元）12万元年度终了，如果孙某除财产租赁所得之外，没有其他项目所得，因 孙某年所得没有超过12万元，不需办理年所得12万元以上的纳税申 报。第一部分：年所得12万元以上自行申报（七）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有 关合理费用后的余额，即应纳税所得额。只要缴纳税款达到24000元 的纳税
