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1、L/O/G/O第六章 第二节消 费 税黄冠豪第一节 消费税基本原理第二节 纳税义务人第三节 征税范围第四节 税目与税率第五节 计税依据第六节 应纳税额的计算第七节 出口应税消费品退（免）税第八节 征收管理第一节 消费税基本原理 一、消费税概念消费税是以消费品或消费行为的销售收入额 或经营额为征税对象的一种税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应 税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税 ，因而属于特别消费税。 第一节 消费税基本原理二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性： 消费税具有寓 禁于征的功能，是在增值税普遍调节基础上的的个别调 节。
2、（二）征税环节具有单一性：多环节征税体现 了增值税普遍调节特征，单环节征税体现了消费税个别 调节特征。（三）税率税额的差别性：体现个别调节特征（四）税负具有转嫁性第一节 消费税基本原理 三、消费税与增值税的关系：消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是 价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值 税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计 算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的
3、同时 需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的应 税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳 税人的有（ ）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的 单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位第二节 征税范围从课征范围角度看，消费税有三种类型： 有限型消费费税：课征范围主要限于一些传统 消费品，一般不超过1015种。实行消费 税的国家中有50%以上采用。 中间间型消费费税：1530种类别 ，约占实行 消费税国家的30%。 延伸型消费费税：一般超过30种类别
4、 ，约占实 行消费税国家的20%左右。第二节 征税范围我国属于有限型消费税，有五类： 一，过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等造 成危害的消费品，如烟酒、鞭炮、焰火、实木地板、木 制一次性筷子。 二，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等 。 三，高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。 四，不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽、柴油等。 五，税基广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具 有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。第三节 税目与税率 一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加 工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发 ，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有
5、14个税目。 第三节 税目与税率1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟 、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及 个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格 申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后 再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售 收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核 算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。第三节 税目与税率（3）2009年5月1日起，在批发环节加征一 道从价税，按销售额（不含增值税）征收 5%的消费税。第四节 税目与税率2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、 黄酒、啤酒、
6、果啤和其他酒。酒精包括各种工业 用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举 办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的 啤酒应当征收消费税。 第四节 税目与税率【例题计算题】某市一娱乐公司2008年1月1 日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务， 当年收入情况如下：餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180 吨啤酒所取得的收入）；该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税18025010000 4.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行 为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）第四节 税目与税率3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类 化妆
7、品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞 台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石 是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属 、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采 掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销 售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。第四节 税目与税率6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油 、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目 。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专 用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机 的专用轮胎
8、。自2001年1月1日起，子午线轮胎 免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。第四节 税目与税率8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收 范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位10 23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 。9.摩托车最大设计车速不超过50Kmh，发动机气 缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收 消费税。第四节 税目与税率10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔 夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋） 。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的 征收范围。11.高档手表：高档手表是
9、指销售价格（不 含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手 表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。 第四节 税目与税率【例题单选题】根据现行消费税政策，下列 各项中不属于应税消费品的是（ ）。A.高尔夫球及球具B.实木地板C.护肤护发品D.一次性木筷第四节 税目与税率二、税率两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品 ，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消 费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税 消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计 税。 第四节 税目与税率消费税税目税率
10、表： 税目税率（税额）备注 一、烟 1.卷烟 定额税率 150元/标准箱 比例税率 56% 每标准条调拨价格在50元以上（ 含）的 36% 每标准条调拨价格不足50元的 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% 二、酒及酒精 1.粮食白酒、薯类白酒 定额税率 0.5元/500克 第四节 税目与税率比例税率 20% 2.黄酒 240元/吨 3.啤酒 每吨出厂价格在3000元 以上的 250元/吨 每吨啤酒的出厂价格包括包装物 及包装物押金，但不包括供重复 使用的塑料周转箱的押金 每吨出厂价格不足在 3000元的 220元/吨 娱乐业和饮食业自制的 250元/吨 4.其他酒 10% 5.酒精 5% 三
11、、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 10% 金银首饰暂减按5%的税率征收 五、鞭炮、焰火 15% 第四节 税目与税率六、成品油 定额税率 1.汽油、石脑油、溶剂油、 润滑油 1.4元/升（含铅） 1.0元/升（无铅） 2.航空煤油、燃料油、柴油 P106七、高尔夫球及球具 10% 八、高档手表 20% 10000元及以上（含）/只 九、游艇 10% 十、木制一次性筷子 5% 十一、实木地板 5% 十二、汽车轮胎 3%十三、摩托车 3%、10% 十四、小汽车 1%40% 有调整，不需要记 第五节 计税依据 三种计税方法 计税公式 1.从价定率计税 应纳税额销售额比例税率 2.从量定额计税
12、（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量单位税额 3.复合计税 （粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销 售数量单位税额 第五节 计税依据一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方 收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值 税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额 （1增值税税率或征收率） 第五节 计税依据计税依据： 一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶 一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消 费税税额是价格的30%，所以65530100 元。计算消费税时，应用100（含消费）税 30%，增值税
13、100（含消费）17%17（元 ）收回的是10017117（万元）第五节 计税依据第五节 计税依据例：在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税 （10010/117）30%；增值税 （10010/117）17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。 第五节 计税依据【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂（ 增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货 款（含税）250800元，另付设计、改装费30000 元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元 【解析】（25080030000）（117%）2
14、40000元第五节 计税依据2.包装物押金收入（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金 （收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未 过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征 税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1 年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税 消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、 啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与 会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类 产品的适用税率征收消费税。第五节 计税依据针对酒类产品：第五节 计
15、税依据【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人 ，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营 业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取 得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨 不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反 映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付 款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金 9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该 酒厂本月应纳消费税税额。第五节 计税依据【解析】粮食白酒应纳消费税600000.5 10500020%46801.1720% 93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费税15022033000（元）该酒厂应纳
16、消费税税额5340033000 86400（元）。提示：啤酒出厂价29001170（1 17%）1502906.67（元）3000（元），适 用单位税额220元/吨第五节 计税依据【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食 品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包 装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通 发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤 酒厂应缴纳的消费税是（ ）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【解析】A型啤酒：（5800030001.17）203028.21（元）3000元，单位税 额为250元/吨；B型啤酒：（32760150）1.17102812.82（元）3000元，单位税额为220元/ 吨；消费税2025010220
