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1、施工企业会计核算操作实务施工企业会计核算操作实务大信会计师事务所 胡 涛主要内容主要内容 第一部分：2010年报久其复核 第二部分：建造合同操作实务久其复核中存在的主要问题久其复核中存在的主要问题 1、应收账款中质保金需要调整至其他应收款； 2、各往来单位中涉及的集团内部往来，应该统 一填列； 3、往来账龄与上年的报告需要勾稽，主要可以 参考上年的久其账龄； 4、其他应付款中存在应付职工薪酬单位部分,需 调整至应付职工薪酬； 久其复核中存在的主要问题久其复核中存在的主要问题 5、往来单位名称不够规范 ； 6、固定资产表：期初数需要与上年报表核对，本 期增加、减少数中原值与折旧是否勾稽； 7、无
2、形资产表：原值与摊销是否勾稽 ； 8、其他科目的期初数核对：如存货、在建工程、 应交税费、应付职工薪酬 ； 9、递延所得税资产与可抵扣时间差异之间的勾稽 关系，所得税费用中需要披露递延所得税 ；久其复核中存在的主要问题久其复核中存在的主要问题 10、短期借款起始时间，今年的短期借款起始日 期应该是2011年；长期借款与一年内到期借款的 划分；担保单位/抵押资产/质押资产名称的填列； 11、建造合同表按照要求填列：主要是参照2009 年的审定建造合同表数核对上年累计确认收入、 成本；本年的发生数与损益表一致；完工进度不 超过100%； 12、专项储备是否在所有者权益变动表填列及使 用情况 ； 1
3、3、其他综合收益应补充外币折算差额本年发生 额的影响数,并将利润表补充完整。久其报表中其他需要关注的事项久其报表中其他需要关注的事项 一、各项目部应准确填列以下五张表： 1、借款情况表 ：填写完整，对借款情况表还需 与期初数核对一致（包括借款分类、担保单位、 抵押及质押资产名称、借款起止时间及利率） 2、集团内部交易-主营业务收入 3、集团内部交易-内部成本（资产） 4、现金流量明细表（投资活动） 5、现金流量明细表（筹资活动） 二、建造合同表久其报表中其他需要关注的事项久其报表中其他需要关注的事项1、毛利率波动的合理性分析 2、本期及累计工程结算与本期及累计确认营业收入 的配比性分析 3、已
4、完工未结算金额较期初大幅增长的原因分析第二部分第二部分 建造合同执行操作实务建造合同执行操作实务 建造合同-葛洲坝建筑施工企业会计核算 操作手册 一、建造合同流程图 二、建造合同流程图的讲解 三、本期建造合同执行应关注的事项 四、建造合同资料的收集 五、建造合同中税务处理一、建造合同流程图一、建造合同流程图建 造 合 同 会 计 核 算 流 程 图 二、建造合同流程图的讲解二、建造合同流程图的讲解 （一）工程结算价款的核算 项目部收到业主批复的验工计价单时，根据验工 计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留 的各类保证金、甲供材、扣回的预收款等以及项 目部出具的发票借：应收账款（或冲减预收款
5、项）贷：工程结算 关注：1、质保金应计入其他应收款 2、营业税统一按与业主确认的工程结算金 额为税基进行核算 二、建造合同流程图的讲解二、建造合同流程图的讲解 （二）工程施工 合同成本 的归集 关注：科目的设置 1、直接材料费的归集：如物资收发存月报表 2、直接人工费的归集：如劳务施工方的结算单 3、直接机械使用费的归集：机械使用费的确认单 作为依据 4、其他直接费的归集：可以直接归属的成本核算 对象的 5、间接费用的归集：工程分为多项成本单独核算 的需要分摊 二、建造合同流程图的讲解二、建造合同流程图的讲解 （三）对分包成本的归集：可以直接将其发生的 成本计入工程项目,不需要再划分为五大费用
6、 （四）预计合同总收入与预计合同总成本 强调：预计合同总收入及预计合同总成本根据本 单位生产经营部门提供的相关数据确定。二、建造合同流程图的讲解二、建造合同流程图的讲解 1、合同总收入 包括初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成 的收入。形式多样：如和业主的商函、业主在各 期结算单是标明中给予的奖励款等 2、预计合同总成本 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与 执行合同有关的直接费用和间接费用 预计合同总收入和预计合同总成本计算表预计合同总收入和预计合同总成本计算表（五）确认本期收入及成本（五）确认本期收入及成本-建筑施工企业建造合同信息表建筑施工企业建造合同信息表序 号合 同 项 目
7、名 称预计 合同总收入(1)预计 合同总 成本 (2) 完工进 度（% ）(3)累计确 认的合 同成本 (4)累计确 认的合 同毛利 (5)已办理 结算价 款(6)本期确 认的合 同收入 (7)本期确 认的 合同成 本(8)本期预 计合同 损失金 额(9)初始 收入合同 变更合同 索赔奖 励合 计12345合 计制表人： 审核人：建筑施工企业建造合同信息表建筑施工企业建造合同信息表 (1) 预计合同总收入是指合同初始收入、合同变更收 入、合同索赔款及奖励款的合计数。 (2) 预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定 。 (3) 完工进度=确认累计合同成本/预计合同总成本。 确认累计合同成本是
8、指形成工程完工进度的工程实体 和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括： A、与合同未来活动相关的合同成本：包括施工中尚 未安装、使用或耗用的材料成本。 B、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的 款项。建筑施工企业建造合同信息表建筑施工企业建造合同信息表 (4) 累计确认的合同成本按“工程施工-合同成本 ”余额填列。 累计确认的合同收入=合同收入*完工进度 (5) 累计确认的合同毛利=累计确认的合同收入-累 计确认的合同成本。 累计确认的合同收入=工程施工余额 (6) 已办理结算价款按工程结算科目余额填列建筑施工企业建造合同信息表建筑施工企业建造合同信息表 (7) 本期确认的合同收入合
9、同总收入完工进度- 以前累计已确认的收入。 (8) 本期确认的合同成本预计合同总成本完工 进度-以前累计已确认的成本。 (9) 本期预计合同损失金额=(预计合同总成本-合 同总收入) (1-完工进度)。二、建造合同流程图的讲解二、建造合同流程图的讲解（六）检查建造合同核算的勾稽关系 1、在采用完工百分比确认工程进度时，一般情况 下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生的 合同成本相等； 2、工程完工后，各期累计确认的“主营业务收入 ”应等于“工程结算”的累计发生额：在工程执 行中可能存在不一致二、建造合同流程图的讲解二、建造合同流程图的讲解 3、工程完工后，各期累计确认的“主营业务营成 本”应
10、等于“工程施工合同成本”的累计发 生额； 4、工程完工后，“工程施工-合同毛利”累计发 生额应等于“工程结算” 累计发生额与“工程施 工合同成本” 累计发生额的差额； 5、 工程完工后，“工程施工”与“工程结算” 科目对冲后应无余额。三、建造合同表的填列需要关注事项三、建造合同表的填列需要关注事项 1、建造合同表事项 2、期初数的核对 3、具体账务处理建造合同表事项建造合同表事项 （1）上年累计确认的收入、上年累计确认的成本 保持一致 （2）完工进度必须低于100%； （3）如果该工程的完工进度低于100%，累计确 认的收入低于累计确认的成本（累计毛利为红字 ）时，应该计提合同预计损失； （4
11、）毛利率必须在恰当的区间；建造合同表事项建造合同表事项 （5）建造合同表中的确认差异必须为0：与去年 的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是体 现是否按照建造合同准则确认收入，按照国资委 要求必须执行建造合同，差异必须不存在； （6）收入与成本不配比的：按照索赔确定合同收 入，根据建造合同核算本期的收入成本； （7）账表一致：主要体现在收入与工程施工、成 本与工程施工-合同成本的关系，有可能存在为完 成产值要求，项目部列示报表收入成本与账面收 入成本不一致，这里主要包括期初数与本期数关于期初数的核对关于期初数的核对 （1）坚持三个一致的原则： 收入=工程施工、成本=工程施工-合同成本、毛利=
12、 利润 （2）核对不一致的处理：自查，根据各差异原因调 整； （3）要求：不得虚挂往来，不得调整上年审定的期 初数；不能虚挂工程结算；保证期末数核对一致； 具体账务中的处理具体账务中的处理 （1）预提工程成本：各项目部提供确定的依据作 为暂估成本的依据并对冲预付款项；不允许期末 计提年初冲回，后期如果存在差异的只能调整差 额； （2）工程结算的确认：结算金额可以确定，那项 目部可以将12月的结算预估入账，在一月或者二 月提供经三方确认的结算单； 注意与税金相勾稽具体账务中的处理具体账务中的处理 （3）工程罚款与工程奖励款：对于工程罚款 应计入工程成本，能分清对象的计入直接费 用，不能分清的应计
13、入到间接费用，不能直 接冲减工程结算；对于工程奖励款应该计入 工程结算，同时调增合同总收入； （4）分包施工队的税金处理：建议对分包工程扣 减税金成本后以净额计入成本，可单独做工程结算 备查账，列示各分包方结算款、扣减的质保金、代 扣的税金；具体账务中的处理具体账务中的处理 （5）报表的列示： 工程施工工程结算：存货-工程施工已完工未结算款不能和预收款项抵消 工程施工工程结算：预收款项 可以和应收账款抵消 应收业主的质保金：其他应收款 不可以与预收款项抵消 应付分包方的质保金：其他应付款 不可以与预付款项抵消 四、建造合同审计资料的提供四、建造合同审计资料的提供 本期审计主要是选取建造合同本期
14、收入前十名的 项目部进行收集资料，如果未达到收入60%的增 加样本量的选取，对抽取的样本项目部有以下要 求： （1）及时提供审计所需资料：如合同、工程结算 单、预计总成本依据、科目余额表、重要的施工 队结算单、暂估成本的依据等等 （2）要求内部往来与本部核对一致； （3）要求在一公司资金结算中心余额核对一致； 五、建造合同执行中关于税务的处理五、建造合同执行中关于税务的处理 （一）营业税 1、纳税地点：应税劳务发生地的主管税务机关， 取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主 管税务机关申报纳税的规定； 2、跨省工程应该根据工程量，分别向项目所在主 管税务机关开具建筑业发票并申报纳税 ； 3、
15、建筑施工企业外出经营需到其注册地主管税务 机关办理外出经营许可证 ；五、建造合同执行中关于税务的处理五、建造合同执行中关于税务的处理 4、建筑企业在境外提供建筑业劳务暂免征收营业 税，在办理好减免税手续后，即可凭免税批复到 开票窗口申请开具建筑业发票； 5、即使是采用包工不包料的结算，建设单位购买 建筑材料的实际价格，以及建设单位就在运输及 保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支 出也应当并入施工方的营业额征收营业税 ；五、建造合同执行中关于税务的处理五、建造合同执行中关于税务的处理 （二）所得税 1、关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税 征收管理暂行办法的通知（国税发2008 28号）规定 ：统一计算、分级管理、就地预缴、 汇总清算、财政调库 2、 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所 得税征收管理问题的通知（国税函201056 号） 3、财政部关于企业境外所得税抵免问题通知 （财税 2009 125号）五、建造合同执行中关于税务的处理五、建造合同执行中关于税务的处理
