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1、4 4 国际避税及其方式国际避税及其方式 4.14.1国际避税及其起因国际避税及其起因 4.24.2转让定价转让定价 4.34.3国际避税地国际避税地 4.44.4其他常见避税方式其他常见避税方式4.1 4.1国际避税及其起因国际避税及其起因 4.1.14.1.1国际避税与国际逃税及其处理方法国际避税与国际逃税及其处理方法 概念概念 国际避税：跨国纳税人利用国与国之间的税制差国际避税：跨国纳税人利用国与国之间的税制差 异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞， 在跨国经济活动中，通过种种不违法手段，规避在跨国经济活动中，通过种种不违法手段，规避 或减少
2、有关国家纳税义务的行为或减少有关国家纳税义务的行为 二者异同二者异同4.1 4.1国际避税及其起因国际避税及其起因 4.1.24.1.2国际避税的起因国际避税的起因 （1 1）各国税收制度的差异）各国税收制度的差异 （2 2）国际税收协定的大量存在）国际税收协定的大量存在 （3 3）国际重复征税难以完全消除）国际重复征税难以完全消除 （4 4）国际税收管理上存在困难和疏漏）国际税收管理上存在困难和疏漏4.2 4.2转让定价转让定价 4.2.14.2.1什么是转让定价什么是转让定价 4.2.24.2.2跨国公司的转让定价策略跨国公司的转让定价策略 4.2.34.2.3转让定价的限制因素转让定价的
3、限制因素 4.2.44.2.4转让定价影响多方面分配关系转让定价影响多方面分配关系4.2 4.2转让定价转让定价 4.2.14.2.1什么是转让定价什么是转让定价 （1 1）概念）概念 （2 2）转让定价基本形式）转让定价基本形式 购销业务购销业务 融资业务融资业务 劳务业务劳务业务 无形资产无形资产 有形财产有形财产跨国公司Y在A、B两国设有全资子公司：A 国 B 国 Y在B国的税负 生产企业 $ 5 销售商 $ 10 最终消费者 （10-5）40%=$2税率40%A 国 C国 B 国 Y在B、C国税负 生产企业 $ 5 贸易公司 $9 销售商 $ 10 最终消费者 税率 10% 40%利润
4、 $ 4 $1 $5所得税 $0.4 $0.4 $0.8税后利润$3.6 $0.6 $ 4.2有效税率 16%结论：Y减少税负$ 1.2=2-0.84.2 4.2转让定价转让定价 4.2.24.2.2跨国公司的转让定价策略跨国公司的转让定价策略 （1 1）税务目标）税务目标 （2 2）非税务目标）非税务目标 打入与控制市场打入与控制市场 调节利润调节利润 避免外汇风险避免外汇风险 避免或减少东道国外汇管制避免或减少东道国外汇管制 避免或减少投资的政治风险避免或减少投资的政治风险 挤占合资企业利润挤占合资企业利润4.2 4.2转让定价转让定价 4.2.34.2.3转让定价的限制因素转让定价的限制
5、因素 4.2.44.2.4转让定价影响多方面分配关系转让定价影响多方面分配关系4.3 4.3国际避税地国际避税地 4.3.14.3.1什么是国际避税地什么是国际避税地 4.3.24.3.2国际避税地的类型国际避税地的类型 4.3.34.3.3国际避税地的非税条件国际避税地的非税条件 4.3.44.3.4跨国纳税人利用国际避税地的主要形跨国纳税人利用国际避税地的主要形 式式4.3.1 4.3.1什么是国际避税地什么是国际避税地 （1 1）国际避税地概念）国际避税地概念 （2 2）相关概念）相关概念 离岸金融中心离岸金融中心( (offshore center):offshore center):
6、 给外国投资者在本地成立但从事境外经营的公司提供特别优惠，使其给外国投资者在本地成立但从事境外经营的公司提供特别优惠，使其 借以得到更大经营自由的国家或地区。离岸中心与避税地往往是合一借以得到更大经营自由的国家或地区。离岸中心与避税地往往是合一 的。的。 离岸公司离岸公司( (offshore companies):offshore companies): 外国投资者在本地成立但单纯从事境外经营业务，不进行本地业务的公外国投资者在本地成立但单纯从事境外经营业务，不进行本地业务的公 司。也称境外公司。司。也称境外公司。 自由港自由港巴哈马1、不征收任何所得税的国家和地区。如： 巴哈马共和国、百慕
7、大群岛、开曼群岛。瑞士2、征收所得税但是税率 较低的国家和地区。如 ：瑞士、列支敦士登、 海峡群岛、爱尔兰。中国香港3、所得税课征仅实行地域 管辖权的国家和地区。如： 中国香港、巴拿马、塞浦路 斯等。卢森堡4、对国内一般公司征收正常的所得税 。如：卢森堡、荷属安第列斯等 荷兰5、与其他国家签订有大量 税收协定的国家。根据国际 税收协定，缔约国双方要分 别向对方 国家的居民提供一定的税收 优惠，主要是预提所得方面 的税收优惠。如：荷兰4.3.2 4.3.2国际避税地的类型国际避税地的类型 （1 1）不征收任何所得税的国家和地区）不征收任何所得税的国家和地区 巴哈马巴哈马 百慕大百慕大 开曼开曼
8、（2 2）所得税税率较低的国家和地区）所得税税率较低的国家和地区 瑞士瑞士 列支敦士登列支敦士登 新加坡新加坡 爱尔兰爱尔兰4.3.2 4.3.2国际避税地的类型国际避税地的类型 海峡群岛海峡群岛 （3 3）所得课税仅实行来源地管辖权的国家）所得课税仅实行来源地管辖权的国家 和地区和地区 香港香港 巴拿马巴拿马 塞浦路斯塞浦路斯4.3.2 4.3.2国际避税地的类型国际避税地的类型 （4 4）对某些特定种类公司提供特殊税收优）对某些特定种类公司提供特殊税收优 惠的国家和地区惠的国家和地区 卢森堡卢森堡 荷属安德列斯荷属安德列斯 （5 5）某些签有大量税收协定的国家）某些签有大量税收协定的国家
9、荷兰荷兰4.3.34.3.3国际避税地的非税条件国际避税地的非税条件 （1 1）政治和社会稳定）政治和社会稳定 （2 2）交通和通讯便利）交通和通讯便利 （3 3）银行保密制度严格）银行保密制度严格 （4 4）对资金往来无管制）对资金往来无管制4.3.44.3.4跨国纳税人利用国际避税地的主要形式跨国纳税人利用国际避税地的主要形式 （1 1）利用基地公司避税）利用基地公司避税 定义定义 类型类型 控股公司控股公司 金融公司金融公司 贸易公司贸易公司 许可公司许可公司 受控保险公司受控保险公司 服务公司服务公司 航运公司航运公司4.3.4 4.3.4跨国纳税人利用国际避税地的主要形跨国纳税人利用
10、国际避税地的主要形 式式 （2 2）利用信托形式避税）利用信托形式避税 什么是信托什么是信托 信托的潜在避税功能（普通法系条件下）信托的潜在避税功能（普通法系条件下） 建立信托的形式建立信托的形式 个人持股信托公司个人持股信托公司 以信托掩饰股东权力以信托掩饰股东权力 订立信托合同订立信托合同4.4 4.4其他常见避税方式其他常见避税方式 4.4.14.4.1滥用税收协定滥用税收协定 4.4.24.4.2其他避税方式其他避税方式4.4.14.4.1滥用税收协定滥用税收协定 （1 1）滥用税收协定的概念）滥用税收协定的概念 什么是滥用税收协定什么是滥用税收协定 第三国居民通过一定的手段，获取其他
11、两个协定缔约国居民才能第三国居民通过一定的手段，获取其他两个协定缔约国居民才能 享受的该两国税收协定待遇的行为。享受的该两国税收协定待遇的行为。（两国间税收协定中提供的税收优惠待遇只适用于该两国居民，第三国（两国间税收协定中提供的税收优惠待遇只适用于该两国居民，第三国 居民本不应享受。）居民本不应享受。） 它的特点它的特点 （2 2）滥用税收协定的方式）滥用税收协定的方式 a.a.设置直接导管公司设置直接导管公司 第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司, ,即即“ “导管公司导管公司” ”。 “ “导管公司导管公司”
12、 ”( (conduit company) conduit company) ：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。该子公司作为缔约国的居民公司可以享而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。该子公司作为缔约国的居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠待遇，再通过母子公司关系把受益传递给该第三国居民，从而受缔约国税收协定中的税收优惠待遇，再通过母子公司关系把受益传递给该第三国居民，从而使该第三国居民间接地得到缔约国税收协定的好处。使该第三国居民间接地得到缔约国税收协定的好处。
13、 目的：第三国居民滥用其他两国之间的税收协定，主要是为了规避有关国家的预提税。目的：第三国居民滥用其他两国之间的税收协定，主要是为了规避有关国家的预提税。通过设立导管公司滥用协定避税通过设立导管公司滥用协定避税美国 母公司A甲国 孙公司C乙国 子公司B无 协 定预提税40%协定预提税15% 对境外所得不征税协定导管公司预提税5%设立导管公司前：40%设立导管公司后：15%+（1-15%) 5%=19.25% b.b.设踏脚石导管公司（间接导管公司）设踏脚石导管公司（间接导管公司） （3 3）滥用税收协定的影响）滥用税收协定的影响4.4.2 4.4.2其他避税方式其他避税方式 （1 1）利用延期纳税的规定）利用延期纳税的规定 （2 2）选择有利的国外经营方式）选择有利的国外经营方式 一是分支机构与子机构的选择一是分支机构与子机构的选择 通常作法：通常作法： 跨国公司到一国投资办厂，在生产初期的亏损阶段，以分公司的跨国公司到一国投资办厂，在生产初期的亏损阶段，以分公司的 形式从事经营；进入正常盈利阶段后，改为建立子公司的形式。形式从事经营；进入正常盈利阶段后，改为建立子公司的形式
