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1、小额贷款公司税收制度与风险小额贷款公司税收制度与风险 管理管理中国社会科学院财经战略研究院 蒋震 博士2014年4月16日 洛阳 演讲人简介演讲人简介 经济学博士 主要研究方向：财税理论与政策 研究成果：新华文摘、管理世界、财 贸经 济、中国工业经济、税务研究、人民日 报、 经济日报公开发表数十篇文章。联系方式：，15810009628全全 文文 结结 构构第一部分：我国现行税制及小贷公司税制第二部分：小贷公司税务风险管理第三部分：涉税交易定性和税收筹划我国现行税制及小贷公司税制现行税种分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税资源税城镇土
2、地使用税城市房地产税 房产税车船税印花税契税车辆购置税城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 特点一：我国税制结构的特征是“以流转税为主体”流转税为主体意味着，流转税的比重较高，而 所得税和财产税的比重较低。 请见2013年全国公共财政收入决算表特点二：我国税收征管机制只能有效征收流转税我国征管机制不能直接面向自然人纳税人；我国 征管机制是社会管理模式的“折射”。我国税制改革的基本趋势：结构性减税我国税制改革的基本趋势：结构性减税关于“结构性”：角度的多样化。税制结构 、 产业结构、企业结构、区域结构、分配结构关于“减税”：“减税”与“减收”的区别“结构性减税”的数量限度和改革次序“结构性减税
3、”的作用机制：处理好和与市 场的关系、政策配合的问题。“结构性减税结构性减税”内容：与小贷公司有关内容：与小贷公司有关推进“营改增”：金融业是否纳入个人所得税改革：方向是综合制房产税改革：个人住房企业所得税：优惠、资产损失扣除由审批制改为 申报制，等等小贷公司业务的特点小贷公司业务的特点关于小额贷款公司试点的指导意见银监发200823号 有限责任公司或股份有限公司不吸收公众存款，经营小额贷款业务。与商业银行的 风险管理内容有差异。小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、 捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。 与商业银行的风险管理内容有差异。小额贷款公司发放贷款，应坚持“
4、小额、分散”的原 则，鼓励小额贷款公司面向农户和微型企业提供信贷服务。 贷款利率上限放开，但不得超过司法部门规定的上限 ，下限为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍。思考：小额贷款企业是一种特殊的金融企业小贷公司主要关注的税收问题小贷公司主要关注的税收问题开展经营货币资金融通活动的业务，部分小贷公司可能会涉足中间业务，涉及到营业税。小贷公司获得经营收益，涉及到企业所得税。自然人获得收入，涉及到个人所得税。特别事项的复杂税收问题。例如，兼并重组。此外，还有一些小税种，例如房产税、印花税、城 建税和教育费附加。中小企业税收优惠营业税税收优惠企业所得税：产业、区域和小型微利等。个人所得税税收优惠部分
5、省份出台了一些优惠政策。小贷公司税收优惠什么是税务风险管理？某互联网平台公司是专业提供互联网金融服务的企业，是增值税一般纳税人，2012年，该企业准备从上海某互联 网设备公司（乙方）购进一批网络设备，并签订了500万 元的购货合同，但是由于乙方是小规模纳税人，因此不能开 具专用发票，导致甲方税负提高。甲方乙方在一起商量，一 个方案就是两者商定，由乙方的供应商-四川某电信设备公 司（丙方）给甲方开具专用发票。这么做符合规定么？这构成虚开增值税发票，构成偷税 罪，一旦查处，将面临巨大的处罚。案例案例1 1：发票管理：发票管理年终岁末，各种形式、各种面值的购物卡持续热销，企事业 单位把购物卡作为新年
6、送礼或发放员工福利的首选。目前市场上流通的购物卡主要有两种类型：一是单项消费卡 ， 由零售商家、专卖连锁商家等发放，只可在自己旗下商户使用； 二是由专业发卡公司发放，可以在多个特约商户使用。如果购卡人从第三方公司购买预付卡，一般会要求填开“办 公用品”等增值税税目内容的发票或“会议费”等营业税税目的 发票,容易形成了发票开具与实际经营情况不符的问题，从而引发 发卡机构、商家、购卡人三方都违反了发票管理办法，都面 临遭到税务处罚的风险。案例案例2 2：预付卡的发票如何开？：预付卡的发票如何开？据悉,在2009年之前基金公司用于支付客户维护费（尾随佣金）比例普遍不高,最高的也就占管理费收入25%。
7、然而,从2010 年开始, 尾随佣金比例大幅提高,不少大新发基金已经提高到 60%, 老基金的尾随佣金比例也普遍提至30%以上。同年，资产规模100 亿的基金公司都很难实现盈利。100亿规模基金公司全年管理费 收入大约1.4亿元,其中7000万元支付尾随佣金,还要交纳700万的 营业税,剩余只有6300万管理费。目前基金公司收入体系中,基金管理费是先入基金公司账户, 然后再分给银行等代销机构,因而管理费收入基金需全额缴纳营 业税。案例案例3 3：金融业营业税重复征税需关注：金融业营业税重复征税需关注税收风险管理的重要性税收风险管理的重要性工预善其事，必先利其器在企业作出筹资、投资、分配决策之
8、前，需要谨慎考虑涉税事项。金融企业需要及时反映行业诉求，金融 业创新与税收立法之间的滞后性导致税务风险的 发生，抑制行业发展。大量金融业的重复征税案例。对于一些税法问题，我们需要保持一个清醒 的头脑，即使有些问题没有解决。行业一定要呼 吁A小贷公司拥有一块土地，而B互联网运营企业产销 两旺，为了进一步提升形象，开拓市场，希望再建 5000平方米的厂房，但是国家加强了对土地的调控， 难以获得土地。2011年，两家在某一个公司撮合下， 达成一个资产重组协议，由A企业提供土地，B公司提 供资金，建设一个厂房，经评估，该厂房价值4000万 元。A企业和B企业均分。那么两家企业都需要交纳营 业税，都为
9、20005100万元 。 A企业将拥有的房 屋所有权出售，那么还需要交纳100万元的营业税。案例案例4 4：企业资产重组税收风险：企业资产重组税收风险税收风险管理的主要形式税收风险管理的主要形式税务风险是财务风险的一种重要形式企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业 的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而 未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳 金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企 业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政 策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。税务风险管理税务风险管理的的三种层次三种层次知法懂法：懂法就是一种风险管理交易原则与交易定性：资本性支出和经
10、常性支出 案例政策：行业协会 建银投资案例21案例案例5 5：资产的成本扣除原则：资产的成本扣除原则 划分资本性支出和经常性支出的原则。也是配比原则 体现，参见中华人民共和国企业所得税法实施条例 。案例：某小贷企业对旧生产设备进行大修，大修过程 中所耗费材料费配件费80万元，增值税额13.6万元， 支付工人工资6.4万元，总花费100万元，而整台设备 原值为198万元。若将大修费用降至98万元，则修理费 用即可进入当期损益，缓缴企业所得税。小贷公司的税务风险管理小贷公司的税务风险管理小贷公司须关注的税务风险点小贷公司须关注的税务风险点准备金问题 融资问题关联方交易 程序性风险一些特别事项案例案
11、例6 6：准备金损失的税前扣除：准备金损失的税前扣除有些金融企业贷款呆账核销和准备金税务管理需要加 强，企业财务人员对该项业务误解很大，给企业带来了税 务风险 。A小贷公司科目余额表2012年末拆出资金余额为10亿 ，短期贷款余额5亿，中长期贷款余额为20亿，委托贷款8 亿。2013年末拆出资金余额为13亿，短期贷款余额6亿元 ，中长期贷款余额30亿，委托贷款12亿元。2013年初风险 资产余额为：10520=35亿。2013年末风险资产余额为 ：13630=49亿。关于准备金损失的税务风险关于准备金损失的税务风险企业所得税法第十条明确规定，未经核定的准备金支 出不得进行税前扣除。企业应当建立
12、健全资产损失内部核销管理制度，及 时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前 扣除证据材料。关于融资的税务风险关于融资的税务风险向自然人融资（小贷公司不允许）向非金融企业融资（小贷公司不允许）向金融企业融资（2家）关于融资的税务风险关于融资的税务风险有大量企业向其他借贷而不收取利息的情况，有些企 业因为在向其他企业无息借款时税务处理不当，而被税 务机关查处的问题。如何处理？非金融企业之间无息借款形式主要有两种：一是应收 账款和其他应收款的长期挂账；二是签订了借款协议， 但协议约定为无息。在明确小贷公司的税收交易实质之前，我们需要对此 项领域有一个认识。关于关联方交易的税务风险关于关联方交
13、易的税务风险关联方交易不符合独立交易原则。特别纳税调整。现代企业股权的复杂化使得关联方交易需得到注意案例案例7 7：关联方交易：关联方交易A公司为集团公司，甲企业从事小额贷款服务，乙企业 从事咨询服务行业，甲乙均是由A公司控股的关联企业， 适用企业所得税率均为25%。因资金管理的需要，A集团 对所有子公司实行资金调配。2012年，A集团从甲企业调 取资金600000万元，从乙企业调取资金900000万元。在 不考虑其他税费、罚款的情况下，本文对A集团和甲企业 、乙企业所涉及的营业税、企业所得税问题如何分析? 关于程序性风险关于程序性风险小贷公司要建立规范的内部控制，减少税务风险。举一个例子：关
14、于资产损失税前扣除。国税总局出台了关于发布的公告（国税总局公告2011年第25号 ），该文件自2011年1月1日起施行。国家税务总局关于 印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税 发200988号）、国家税务总局关于企业以前年度未扣 除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函 2009772号）、国家税务总局关于电信企业坏账损失 税前扣除问题的通知（国税函2010196号）同时废止 。 关于特别交易事项的税务风险关于特别交易事项的税务风险随着小贷公司的不断壮大，会出现一些特别事项 ，例如重组、兼并、收购等。复杂事项涉及到的税务 事项较繁杂，企业也许会出现不重视税务事项或适用 法律不清晰的问
15、题。企业对此要多加注意。案例案例8 8：并购中的税务风险：并购中的税务风险风险一：有少数企业试图采用吸收合并亏损企业的方法， 达到降低税负目的。这种方式合规否？风险二：被合并企业未尽纳税义务由合并后企业承担，增 加了合并企业的税收负担。 风险三：企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊 性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税 年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合 各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律 不得按特殊重组业务进行税务处理。 （财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若 干问题的通知财税200959号）如何实施税务风险管理？ 说服老板：目前很多企业老板在决策时，很少 考虑税收问题，他们都认为：没有经营公司怎样 生存？因此，老板们都把精力放到经营上，至于 税的问题，有财务来给我解决。控制业务过程：“合同决定业务过程，业务过 程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能 真正规避税收风险” 。提示和协调财务部门：获取公司业务信息一句话， 税务风险管理是用“制度替代人”！重大复合事项重大复合事项: :运用税收定性运用税收定性1、不断纷繁复杂的交易和税收法律滞后性之间矛盾我国成文法系，欧美判例法系。
