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1、中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班企业内部控制审计若干问题1中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班rr一、内部控制一、内部控制审计审计审计审计 的背景的背景rr二、内部控制二、内部控制审计审计审计审计 的基本概念的基本概念rr三、内部控制三、内部控制审计审计审计审计 注意的注意的问题问题问题问题主要内容主要内容2中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班rr一、内部控制一、内部控制审计审计审计审计 的背景的背景rr二、内部控制二、内部控制审计审计审计审计 的基本概念的基本概念rr三、内部控制三、内部控制审计审计审计审计 注意的注意的问题问题问题问题主要内容主要内容3中国注册会
2、计师协会企业内部控制审计业务培训班 一、内部控制审计的背景（一）国（一）国际际际际背景背景l l20022002年年7 7月，美国国会月，美国国会颁颁颁颁布布萨萨萨萨班斯法案（班斯法案（ Sarbanes-Oxley Sarbanes-Oxley ActAct）404404款，要求款，要求发发发发行者行者 管理管理层对层对层对层对 其内部控制其内部控制进进进进行自我行自我评评评评估，并要估，并要 求由出具求由出具财务报财务报财务报财务报 表表审计报审计报审计报审计报 告的会告的会计师计师计师计师 事事务务务务 所所对对对对管理管理层层层层的自我的自我评评评评估估进进进进行独立行独立鉴证鉴证鉴证
3、鉴证 并出并出 具具报报报报告。告。 4中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班一、内部控制审计的背景n n20042004年年3 3月，美国公众公司会月，美国公众公司会计监计监计监计监 督委督委员员员员 会（会（PCAOBPCAOB）发发发发布了第布了第2 2号号审计审计审计审计 准准则则则则与与财财财财 务报务报务报务报 表表审计审计审计审计 一同一同实实实实施的施的财务报财务报财务报财务报 告内部控告内部控 制制审计审计审计审计 ，对萨对萨对萨对萨 班斯法案的原班斯法案的原则则则则性性规规规规定定 作出了更加明确的要求，作出了更加明确的要求，为为为为注册会注册会计师执计师执计师执计师
4、执 业业业业提供了可操作性的提供了可操作性的标标标标准。准。20062006年年1010月，月， 提出新的第提出新的第5 5号号审计审计审计审计 准准则则则则，取代第，取代第2 2号号审计审计审计审计 准准则则则则。 5中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班一、内部控制审计的背景（二）国内背景（二）国内背景n n证监证监证监证监 会会首次公开首次公开发发发发行股票并上市管理行股票并上市管理 办办办办法法（20062006年）年）“财务财务财务财务 与会与会计计计计”一一节节节节 规规规规定，定，发发发发行人的内部控制在所有重大方面行人的内部控制在所有重大方面 是有效的，并由注册会是有效的
5、，并由注册会计师计师计师计师 出具了无保留出具了无保留 结论结论结论结论 的内部控制的内部控制鉴证报鉴证报鉴证报鉴证报 告，是告，是发发发发行条件行条件 之一。之一。 6中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班一、内部控制审计的背景n n公开公开发发发发行行证证证证券的公司信息披露内容与券的公司信息披露内容与 格式准格式准则则则则第第1 1号号招股招股说说说说明明书书书书（2006) 2006) 规规规规定，定，发发发发行人行人应应应应披露公司管理披露公司管理层对层对层对层对 内部内部 控制完整性、合理性及有效性的自我控制完整性、合理性及有效性的自我评评评评 估意估意见见见见以及注册会以及
6、注册会计师对计师对计师对计师对 公司内部控制公司内部控制 的的鉴证鉴证鉴证鉴证 意意见见见见。注册会。注册会计师计师计师计师 指出公司内部指出公司内部 控制存在缺陷的，控制存在缺陷的，应应应应予披露并予披露并说说说说明改明改进进进进 措施。措施。7中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班一、内部控制审计的背景n n20022002年中注年中注协发协发协发协发 布布内部控制内部控制审审审审核指核指导导导导 意意见见见见界定了内部控制的内涵，从界定了内部控制的内涵，从业务业务业务业务 约约约约定定书书书书、审审审审核核计计计计划、划、审计审计审计审计 程序和程序和审审审审核核报报报报 告告对对
7、对对注册会注册会计师计师计师计师 提出指提出指导导导导。8中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班一、内部控制审计的背景n n企企业业业业内部控制基本内部控制基本规规规规范范（20082008）规规规规定定 ，执执执执行企行企业业业业内部控制内部控制规规规规范体系的企范体系的企业业业业，应应应应 当当对对对对本企本企业业业业内部控制的有效性内部控制的有效性进进进进行自我行自我评评评评 价，披露年度自我价，披露年度自我评评评评价价报报报报告，同告，同时时时时聘聘请请请请具具 有有证证证证券期券期货业务资货业务资货业务资货业务资 格的会格的会计师计师计师计师 事事务务务务所依所依 照相关照相关
8、审计标审计标审计标审计标 准准对对对对其其财务报财务报财务报财务报 告内部控制告内部控制 的有效性的有效性进进进进行行审计审计审计审计 ，出具，出具审计报审计报审计报审计报 告。告。9中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班一、内部控制审计的背景n n20102010年年4 4月月2626日，日，财财财财政部政部发发发发布布企企业业业业内部内部 控制控制审计审计审计审计 指引指引等配套指引，自等配套指引，自20112011年年1 1 月月1 1日起首先在境内外同日起首先在境内外同时时时时上市的公司施上市的公司施 行，自行，自20122012年年1 1月月1 1日起日起扩扩扩扩大到在上海大到
9、在上海证证证证 券交易所、深圳券交易所、深圳证证证证券交易所主板上市的券交易所主板上市的 公司施行；在此基公司施行；在此基础础础础上，上，择择择择机在中小板机在中小板 和和创业创业创业创业 板上市公司施行；同板上市公司施行；同时时时时，鼓励非，鼓励非 上市大中型企上市大中型企业业业业提前提前执执执执行。行。10中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班rr一、企一、企业业业业内部控制内部控制审计审计审计审计 的背景的背景rr二、内部控制二、内部控制审计审计审计审计 的基本概念的基本概念rr三、内部控制三、内部控制审计审计审计审计 注意的注意的问题问题问题问题主要内容主要内容11中国注册会计师
10、协会企业内部控制审计业务培训班二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（一）内部控制的内涵（一）内部控制的内涵 1.1.内部控制是由企内部控制是由企业业业业董事会、董事会、监监监监事会、事会、 经经经经理理层层层层和全体和全体员员员员工工实实实实施的、旨在施的、旨在实现实现实现实现 控制控制 目目标标标标的的过过过过程。程。 内部控制的目内部控制的目标标标标是合理保是合理保证证证证企企业经营业经营业经营业经营 管管 理合法合理合法合规规规规、资产资产资产资产 安全、安全、财务报财务报财务报财务报 告及相关告及相关 信息真信息真实实实实完整，提高完整，提高经营经营经营经营 效率和效果
11、，促效率和效果，促 进进进进企企业实现发业实现发业实现发业实现发 展展战战战战略。略。12中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班 二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（一）内部控制的内涵（一）内部控制的内涵 2.2.财务报财务报财务报财务报 告内部控制告内部控制是指企是指企业为业为业为业为 了合理了合理 保保证财务报证财务报证财务报证财务报 告及相关信息真告及相关信息真实实实实完整而完整而设设设设 计计计计和和执执执执行的内部控制，以及用于保行的内部控制，以及用于保护资护资护资护资 产产产产安全的内部控制中与安全的内部控制中与财务报财务报财务报财务报 告可靠性告可靠性 目
12、目标标标标相关的控制。相关的控制。13中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（一）内部控制的内涵（一）内部控制的内涵l l3.3.内部控制要素：控制内部控制要素：控制环环环环境、境、风险评风险评风险评风险评 估估 过过过过程、信息系程、信息系统统统统与沟通、控制活与沟通、控制活动动动动、对对对对 控制的控制的监监监监督督14中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班内部控制要素控制15中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（二）内部控制（二）内部控制审计对审计对审计对审计对 象
13、象n n财务报财务报财务报财务报 告内部控制告内部控制审计审计审计审计n n非非财务报财务报财务报财务报 告内部控制告内部控制关注关注16中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（二）内部控制（二）内部控制审计对审计对审计对审计对 象象财务报财务报财务报财务报 告内部控制告内部控制审计审计审计审计 考考虑虑虑虑的因素：的因素：l l注册会计师的胜任能力注册会计师的胜任能力 l l成本效益的约束成本效益的约束 l l投资者的需求投资者的需求 17中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念
14、（二）内部控制（二）内部控制审计对审计对审计对审计对 象象l l财务报财务报财务报财务报 告内部控制告内部控制对其有效性发表审对其有效性发表审计意见计意见l l非非财务报财务报财务报财务报 告内部控制告内部控制对内部控制审计对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的过程中注意到的非财务报告内部控制的 重大缺陷，在内部控制审计报告中增加重大缺陷，在内部控制审计报告中增加 “非财务报告内部控制重大缺陷描述段非财务报告内部控制重大缺陷描述段 ”予以披露。予以披露。 18中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班 二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（三）内部控制（三）内部控制
15、审计审计审计审计 基准日基准日n n内部控制审计基准日，即注册会计师评价内内部控制审计基准日，即注册会计师评价内 部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日，部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日， 也是被审计单位评价基准日，即最近一个会计也是被审计单位评价基准日，即最近一个会计 期间截止日。期间截止日。 l l对企业截至某基准日内部控制的有效性发表对企业截至某基准日内部控制的有效性发表 意见？意见？l l对企业整个期间内部控制的有效性发表意见对企业整个期间内部控制的有效性发表意见 ？ 19中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班 二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（三）内部
16、控制（三）内部控制审计审计审计审计 基准日基准日l l注册会计师不可能对企业内部控制在某个注册会计师不可能对企业内部控制在某个 期间段（如一年）内每天的运行情况进行描期间段（如一年）内每天的运行情况进行描 述，然后发表审计意见，这样做不切实际，述，然后发表审计意见，这样做不切实际， 并且无法向信息使用者提供准确清晰的信息并且无法向信息使用者提供准确清晰的信息 ，甚至会误导使用者。，甚至会误导使用者。l l注册会计师对特定基准日内部控制的有效注册会计师对特定基准日内部控制的有效 性发表意见，并不意味着注册会计师只测试性发表意见，并不意味着注册会计师只测试 基准日这一天的内部控制，而是需要考察足基准日这一天的内部控制，而是需要考察足 够长一段时间内部控制设计和运行的情况。够长一段时间内部控制设计和运行的情况。20中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班二、内部控制审计的基本概念二、内部控制审计的基本概念（四）内部控制（四）内部控制审计审计审计审计 涵盖
