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1、营业税改征增值税 纳税申报表讲解大连市国家税务局 纳税服务处 2013年8月增值税纳税申报表n一、一般纳税人纳税申报表(一)一般纳税人申报表的构成(二)一般纳税人申报表的变化(三)报表具体填写方法实例n二、小规模纳税人纳税申报表(一)小规模纳税人申报表的构成(二)小规模纳税人申报表的变化(三)小规模纳税人申报表注意事项(四)报表具体填写方法实例一、一般纳税人纳税申报表(一)一般纳税人申报表的构成:各表的主要用途:附表一:主要计算销项(应纳)税额附表二:主要计算进项税额附表三:为附表一计算应税服务扣除额,并反映扣 除额的期初期末数。此表定向推送。附表四:统计税额抵减情况固定资产进项税额抵扣情况表
2、:主要反映企业购进 固定资产抵扣进项税额的情况。主表:综合所有附表的数据,来计算纳税人的应纳 税额,并反映纳税人的税款缴纳情况。 注意:上述报表为必报项目,没有业务也需要零申报。一、一般纳税人纳税申报表(二)一般纳税人申报表的变化营改增后,相较原增值税一般纳税人申报表,各表变化情况如下:1.主表表样没有变化;2.附表一变化大;3.附表二微调;4.附表三、四为新增;5.固定资产表完全未变。一、一般纳税人纳税申报表1、主表的变化:n3个重要栏次,概念方面进行了转换,分别反映 挂账纳税人的留抵税额的期初、本期和期末数。 n(1)第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和 应税服务”列“本年累计”栏;
3、n(2)第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和 应税服务”列“本年累计”栏;n(3)第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和 应税服务”列“本年累计”栏。一、一般纳税人纳税申报表第13栏“上期留抵税额” (1)“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”:挂账 纳税人税款所属2013年8月份填写“0”;以后各期 按上期申报表第20栏“期末留抵税额”列的“本月数 ”填写。 (2) “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”:反 映的是挂帐留抵税额本期的期初数。税款所属2013 年8月份按税款所属2013年7月份的申报表第20栏的 “期末留抵税额”的本月数填写;以后各期按上期申 报表第20栏“期
4、末留抵税额”的“本年累计”填写。一、一般纳税人纳税申报表第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计”反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。将“挂帐留抵税额本 期期初余额”(13栏的本年累计数)与“一般计税方法的一 般货物及劳务应纳税额” 两个数据相比较, 取二者中小的 数据填列本栏。 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额(第11栏“销项 税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”)一 般货物及劳务销项税额比例; 一般货物及劳务销项税额比例(附表一第10列第1、3行之 和-第10列第6行)主表第11栏“销项税额”的本月数100 。一、一般纳税人纳税申报表第20栏“期末留抵税额” (1) “一般
5、货物及劳务和应税服务”列“本月 数”:按表中所列公式计算填写。 (2) “一般货物及劳务和应税服务”列“本年 累计”:反映挂帐留抵税额本期期末余额。 等于第13栏“上期留抵税额”的“本年累计”- 第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计”。一、一般纳税人纳税申报表n实例:n某企业(属于挂账纳税人)2013年7月的底 的留抵税额是100万,2013年8月份的货物 销项税额为17万,应税服务销项税额6万, 进项税额5.1万,请计算当期实际应纳税额 和期末留抵税额?一、一般纳税人纳税申报表n由于货物和劳务期初留抵税额不得抵减应 税服务销项税额,所以需要通过主表第13 栏“上期留抵税额”的“本年累计”栏次
6、,记 录待消化的货物和劳务期初留抵税额,而 用每一期拆分出的货物和劳务应纳增值税 额去逐步消化它。一、一般纳税人纳税申报表n这里要引入A,A实际上是应纳税额中一般货物及劳务的份 额nA=(11栏“本月数”-18栏“本月数”)一般货物及劳务销 项比例 =(23-5.1)一般货物及劳务销项比例 =13.23 万n一般货物及劳务销项税额比例(附列资料(一)第 10列第1、3行之和-第10列第6行)第11栏“销项税额”“ 一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”100 =1723100=73.91%nA再与B进行比较,取其小者填入C,所以C为13.23万 nD=B-C=100-13.23=86.77万一
7、、一般纳税人纳税申报表1、主表的变化: “不需挂帐”的纳税人 主表第13、18、20栏的填报方法:本月数:按公式正常填列本年累计:强制填0一、一般纳税人纳税申报表2、附表一的变化:n 变化一:行、列指标互换;原因:税率、征收率增加。n变化二:增加“免抵退”数据采集原因:出口退税政策与实际管理发展的需要。n变化三:增加“应税服务”的内容,合并“货物”和“劳 务”;原因:政策与管理的需要。一、一般纳税人纳税申报表2、附表一的变化:n变化四:为“应税服务”差额征税的计算增加了三列(12至 14列);原因:试点政策的规定。n变化五:以“其中数”的形式,增加“即征即退”四行(6、7 行和14、15行)。
8、n变化六:新增“预征率%”(13行),反映营业税改征增值 税的纳税人,应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支 机构预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。一、一般纳税人纳税申报表3、附表二的变化 整个表未发生大的变化,仅是个别栏次名称的微调 。n (1)在货物运输业增值税专用发票的填报 要求上(或称票种属性的界定上)发生了重大调 整。n (2)增加了“代扣代缴税收通用缴款书”作为进 项抵扣凭证(注意扣缴范围)。一、一般纳税人纳税申报表4、附表三(新增)的用途n(1)与附表一勾稽,为纳税人本期计算征税的实 际销项税额(或应纳税额)提供依据 。附表三第5列与附表一第12列“应税服务扣除项目本期实际
9、扣除金额” 一一对应。n(2)由于差额征税的政策规定,必须取得合法的 扣除凭证时,才可实施扣除。在实际业务中,扣 除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此,附表三还肩负着计算“扣除项目余额 ”的功能,即附表三第6列所反映的数据。一、一般纳税人纳税申报表4、附表三(新增)的用途 特别提醒应税服务有扣除项目的纳税人应到主 管税务机关进行增值税税收优惠事项备案 (差额征税类),否则无法填报该附表。一、一般纳税人纳税申报表5、附表四(新增)的用途,台账记录功能n(1)第1行由发生增值税税控系统专用设备费用 和技术维护费的纳税人填写,反映纳税人增值税 税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵
10、减 增值税应纳税额的情况。 n(2)第2行由营业税改征增值税纳税人,应税服 务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写,反 映其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值 税税额的情况。其他纳税人不填写本表。一、一般纳税人纳税申报表6、固定资产进项税额抵扣情况表未发生任何变化。按照本期实际发生税额 和累计税额据实填列。一、一般纳税人纳税申报表(三)报表具体填写方法实例n1、企业8月份销售设备100万,销项税额17万, 同时提供 陆路运输取得收入10万,销项税额1.1万,对外都开具了 增值税专用发票,报表如何填写?n附表一:将销售额填写第1栏和第4栏 “开具税控增值税专 用发票-销售额” 项下,将税额填
11、写第1栏和第4栏 “开具 税控增值税专用发票-销项(应纳)税额”项下。n主 表:第1栏“按适用税率计税销售额”,填写全部销 售额,包括销售货物和提供应税服务的销售额。n第2栏“应税货物销售额”,填写销售货物的销售额。n第11栏“销项税额”,填写当期销项税额。一、一般纳税人纳税申报表n2、一般纳税人销售使用过的固定资产100万(不含税), 符合政策规定应按4减半征收增值税,如何填报报表?n附表一:销售额填写第10栏第3列“开具其他发票-销售额” 项下,按4征收的税额填写第10栏第4列“开具其他发票- 销项(应纳)税额”项下。n主 表:一般纳税人销售使用过的固定资产,销售额填写 在增值税纳税申报表
12、(主表)第5栏“按简易征收办法 征税货物销售额”中,按4征收的税额填写在第21栏“简 易征收办法计算的应纳税额”中,按4减半计算的税额填 写在第23栏“应纳税额减征额”中。一、一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表n3-1、一般纳税人购买税控设备后支付的技术维护费407元 ,当期的应纳税额为1000元,如何填报报表?n附表四:一般纳税人将抵减金额填入第1行中。n主 表:一般纳税人将抵减金额填入第23栏“应纳税额减 征额”。n注 意:当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第 21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征 额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第2
13、1 栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期第19栏 与第21栏之和填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继 续抵减。一、一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表n3-2、一般纳税人购买税控设备后支付的技术维护费407元 ,当期的应纳税额为300元,如何填报报表?n附表四:一般纳税人将抵减金额填入第1行中。n主 表:一般纳税人将抵减金额填入第23栏“应纳税额减 征额”。n注 意:当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第 21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征 额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21 栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期第
14、19栏 与第21栏之和填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继 续抵减。一、一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表n4、一般纳税人销售免税货物30000元,如何填报?n附表一:填写第18栏“开具其他发票”中。n主 表:填写第9栏“免税货物销售额”中。n注 意:此笔发票应纳税额在开票时应开具为零。一、一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表n5、未开具发票应税收入500元,如何填写报表?n附表一:填写在第5、6列“未开具发票” 对应的税率栏中。n主 表:填写在第2栏“应税货物销售额”或第3栏“应税 劳务销售额”、第11栏“销项税额”中。n以后月份开具发票后再冲回。一、一般纳税人纳税申报表
15、一、一般纳税人纳税申报表n6-1、企业购进货物取得增值税专用发票5张,金额5000元 ,同时取得货物运输业增值税专用发票1张,金额3000元 ,如何填报?n根据财税201337号文件规定,主要的增值税扣税凭证:(1)增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车 销售统一发票)(2)海关进口增值税专用缴款书(3)农产品收购发票或者销售发票(4)铁路运输费用结算单据(5)代扣代缴税收通用缴款书一、一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表n6-2、取得增值税专用发票5张,金额5000元;铁路运输发票 1张,金额4000元,其中运费和铁建基金3500元;企业购买 货车取得税控机动车销售统
16、一发票1张,金额30000元,如何 填报?n增值税运输发票抵扣清单:将铁路运输发票数据填入。n附表二:需要将增值税专用发票和税控机动车销售统一发票 的数据填入第35栏“本期认证相符的税控增值税专用发票” 中。将铁路运输发票的数据填入第8栏“运输费用结算单据”中n主 表:将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。一、一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表录入最近取得发 票的日期全部金额运费+铁建基金抵扣金额x7%一、一般纳税人纳税申报表n6-3、取得小规模纳税人到主管税务机关代开货物运输业增 值税专用发票2张,合计金额5000元,如何填报?n附表二:需要代开货物运输业增值税专用发票填入第35栏“ 本期认证相符的税控增值税专用发票”中。按发票票面“合 计金额”填写本栏“金额”;按发票票面“合计金额”乘以3计 算填写本栏“税额”。n主 表:将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。n注 意:税务机关代开发票:票面的“税率”栏为“*”并且发 票票面左上角注明“代开