寿险公司业务的核算

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1、第四章 寿险公司业务 的核算 第一节 寿险公司概述（P60）一、寿险业务的概念寿险业务是指以人的生命与身体作为保险 标的的一种保险。保险人通过与投保人签 订保险合同，向投保人收取一定保费后， 在被保险人因疾病或遭遇意外事故致伤或 死亡或达到合同约定的年龄、期限时承担 给付保险金责任的保险行为。二、寿险业务的分类（一）人寿保险l人寿保险是指以被保险人的生命为保险标 的，以被保险人死亡或生存至合同约定的 年限时，由保险人给付保险金的保险，具 体包括生存保险、死亡保险、两全保险和 年金保险等。l人寿保险通常被简称为寿险，是人身保险 中产生最早的一个险种。l生存保险：是以被保险人于保险期间届满 仍然生

2、存时，保险公司依照契约所约定的 金额给付保险金，生存保险不同于死亡保 险在於保险金的给付是以生存为给付条件 ；因此，生存保险以储蓄为主，亦被称为 储蓄保险。 l死亡保险：是人寿保险的一种，是指被保 险人在保险责任有效期内死亡，保险人给 付保险金的保险；根据保险的期限，它分 为定期人寿保险和终身人寿保险两种。 l生死两全保险：又称“混合保险”或“储蓄保 险”，以被保险人在保险期限内死亡或期 满生存为条件，都可获得保险金的一种保 险。投保人或被保险人交付保险费后，如 果被保险人在保险有效期内死亡，向其受 益人给付保险金；如果被保险人在保险期 满仍生存，保险人也将向其本人给付保险 金，保险人给付全数

3、保险金后，保险合同 即告终止，死亡后未到期的保险费也不再 续交。 l两全保险是人身保险中最受欢迎的一个品 种，可以作为储蓄的一种手段，也可为养 老提供一种保障，还可以用于为特殊的目 的积累一笔资金。 l年金保险：是指，在被保险人生存期间， 保险人按照合同约定的金额、方式，在约 定的期限内，有规则的、定期的向被保险 人给付保险金的保险。年金保险，同样是 由被保险人的生存为给付条件的人寿保险 。 （二）人身意外伤害保险人身意外伤害保险是以被保险人的身体作 为保险标的的保险。它是以被保险人因遭 受意外伤害使其身体残疾或死亡时，保险 人依照合同规定给付保险金的人身保险。 其中，意外伤害是指在被保险人没

4、有预见 到或与被保险人的意愿相悖的情况下，突 然发生的外来致害物对被保险人的身体造 成明显、剧烈的侵害的客观事实。（三）健康保险l健康保险是以人的身体为保险对象，保证 被保险人在疾病或意外事故所致伤害时发 生的费用或损失获得补偿的一种人身保险 。l健康保险分为短期健康保险和长期健康保 险，划分标准是：保险期限在1年或1年以 下的属于短期健康险，1年以上的属于长 期健康险。三、寿险业务会计核算特点l（一）会计核算依靠保险精算l(1)各险种的保费收入以及给付各种保险金 、退保金，年金应如何计算确定?l(2)责任准备金如何提存?l(3)需要多少相应的营业费用?l 由“保险精算”来解决 （二）责任准备

5、金核算占有重要地位l责任准备金是根据保险契约为支付将来的 保险给付而设置的积累金，属保险公司对 投保人的一项负债。l寿险责任准备金的数额与同期全部有效保 单价值相等。 l寿险责任准备金积累时间长、金额大，其 核算的准确度如何，直接关系到公司的偿 付能力和损益计算的准确性。l核算责任准备金能否较快增值，达到一定 的收益率等，是寿险核算非常重要的内容 。责任准备金在某种程度上控制着利润的 实现过程，这是寿险的一大特色。 （三）关心远期比关心近期更重要l寿险业务具有保险期限长期性的特点，绝 大部分是期限达十年、二十年甚至三十年 以上的长期性负债，在收入补偿与发生成 本之间存在较长的时间差，因此资产负

6、债 表分析更应关注远期偿付能力, 即长期偿 债能力分析更重要. （四）盈利计算有其特殊性l寿险保费确认原则:收支相等,即l保费收入的现值=给付利益的现值l所以从理论上讲，寿险业务没有产生类似 非寿险业务那样的利润的余地，但寿险业 务核算中损益计算的结果，能够产生盈利 。l在保费计算中，预定死亡率、预定利率、 预定费用率与实际的死亡率、资金收益率 、费用率出现差额,形成寿险盈利的三差:“ 死差”、“利差”和“费差.四、寿险业务会计核算的要求（一）日常会计核算强调风险控制l要求：会计报表信息披露直观、有效、谨 慎（二）会计与业务部门要密切配合l寿险业务工作量大、范围广、时间长，签 单、收费、登卡到

7、记账、编表等整个核算 过程要配合 （三）实行按险种核算损益办法第二节 寿险公司保费收入的核算一、寿险保费的构成（P61）l寿险保费确定原则:保险合同双方权利和义 务对等,保险费是保险基金的根本来源l寿险保费的计算依据:预定的 “三率” l预定死亡率:构成危险保险费_用来抵付 当年的保险金给付l预定利率:构成储蓄保险费_用来逐年 积累以抵付将来的保险金给付l预定费用率:附加保费_业务费用的来源l上述(1)(2)也称纯保费二、寿险保费收入的基本程序（P62）l寿险保单的保险费一般是分期缴付，并在 保险合同中载明，投保人或被保险人必须 按合同规定的时间及金额缴纳保险费。l投保人的第一期保险费必须在签

8、订合同时 向保险公司缴付，以后各期保险费应按合 同规定的时间及金额，前往保险公司指定 地点缴纳保险费。 l当出纳人员收到款项后，随即开出三联收款凭 证，并加盖“现金收讫”章与经办员名章，第一 联保费收据交投保人收执，第二联保费副本交 业务部门登记业务卡片，第三联收款存根连同 存款缴款回单一并交会计记账。l属于集体投保的寿险业务，由保险公司和代办 单位直接建立代收保费关系，由单位指定代办 员代收代交，并以转账方式将保费划入保险公 司账户。三、寿险公司保费收入的确认（P62） 1。寿险保费收入的确认条件l分期收取保费的，根据当期应收取的保费 确定;l一次性收取保费的，根据一次性应收取的 保费确定l

9、对于寿险合同，合同约定一次缴纳保费 的，保险公司应当在合同约定的开始承担 保险责任的日期确认应收保费l合同约定分期缴纳保费的,保险公司应当 在合同约定的开始承担保险责任的日期确 认首期保费收入，在合同约定的以后各期 投保人缴费日期确认相应各期的保费收入l合同约定分期缴纳保费的，对于宽限期内应 收未收的保费，应当确认保费收入和应收保费 。如在宽限期结束后，投保人未及时交纳续期 保费造成保险合同效力中止，应当在效力中止 日，终止确认保费收入。l如果投保人在合同约定的期间内按条款规定对 保险合同复效,应当区分补缴保费和利息,对于补 缴以前期间未缴保费部分，确认为当期保费收 入;对于加收利息部分，确认

10、为当期利息收入。2。分红保险合同保费收入的确认l是指将实际经营成果优于定价假设的盈余 ，按一定比例向保单持有人进行分配的人 寿保险产品。l包括个人分红保险和团体分红保险。l分红保险和传统寿险的主要差异：保户在 一定程度上参与保险公司分红保险经营结 果的分配。l四、会计科目的设置为了反映和监督寿险保费收入的增减变动 情况，应设置： “保费收入” ， “应收保费” 和“预收保费”等科目五、寿险公司保费收入的核算l(1)实收保费的核算（ P63）l保险业务发生时收取保费，所收的就是即 期保费收入，会计分录：借：库存现金（或银行存款）贷：保费收入(2)预收保费的核算（P63）l分期缴费的保险业务，由于

11、投保人一次性 缴纳以后若干期保费，对于不属于当期收 入的多缴部分作为预收保费处理，到以后 年度应缴费时分期确认保费收入。例：张红投保个人养老金险，约定每月交 费100元，2010年1月5日预交保费1200元 。应编制会计分录如下：预收保费时： 借：库存现金 1200贷：保费收入年金保险 100预收保费张红 1100 以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：借：预收保费张红 100贷：保费收入年金保险 100 注意：对于在核保出单前收取的首期保费，因为 保险责任尚未生效，作为“暂收保费”处理。(3)应收保费的核算l寿险保单宽限期内欠缴的保费的保单，其保费 金额可以可靠地计量,其经济利益很可能流入

12、公 司，应计入应收保费并确认保费收入。l实际收到且属于约定金额范围的保费时冲减应 收保费；保单失效后，将应收保费冲减当期保 费收入。同时，将冲减的应收保费和超过宽限 期后的应收保费转作表外项目核算。 （例P63 ）(4)失效保单的核算（P64）l如果投保人在两年之内缴付欠缴的保费和 相应的利息，该保单可以恢复效力。在实 际收到投保人补缴的保费时确认保费收入 ，补缴的利息作为利息收入。如果投保人 在两年之内仍未补缴保费及其欠缴的利息 ，根据保险条款规定，该保单永久失效。 该类保单在寿险责任准备金项下按失效保 单现金价值提列准备金。会计分录为：借：库存现金（或其他相关科目）贷：保费收入利息收入(5

13、)自动垫缴保费的核算l如果保单已有现金价值，投保人在规定的交费 日至宽限期结束时，仍未交付保险费，在保险 条款有约定自动垫缴保费的，公司应根据其约 定，按其现金价值自动垫缴，使保单继续有效 。发生自动垫缴保费的业务时，公司确认保费 收入。实际收到投保人补足其欠缴保费时，直 接冲减“垫缴保费”。垫缴保费不计提佣金，垫缴 从应缴日开始计息。l对于自动垫缴保费的核算应设置“垫缴保 费”科目,属于资产类科目,应按保户设置明 细账。例：某保户投保定期寿险，现已有现在价 值，因经济原因暂时不能缴费，公司在宽 限期内为其垫付1000元，三个月收回，月 利率3。会计分录如下：l公司垫缴保费时：借：垫缴保费某保

14、户 1000贷：应收保费 定期寿险 1000收回垫缴保费及利息时：借：库存现金 1009贷：垫缴保费某保户 1000利息收入 9(6)趸交保费的核算l趸交保费是在保险合同签订时，投保人就 把约定的整个保险期间应交的保费一次性 付清。 l根据配比原则，本年度的收入与确认的资 产和负债相配比，对于趸交保费采用一次 性确认保费收入。会计期末，按照精算方 法计算责任准备金，并进行相应的账务处 理。(7)追溯保单的核算l追溯保单是指保险合同签订日晚于约定生 效日期的保单，如团体补充医疗保险、招 投标保险业务等。 l按照准则相关规定，追溯保单的保费收入 应于保险合向成立日确认。在合同签订之 前已收取了相关

15、保费的，按照正常的新单 承保流程,通过“暂收保费” 进行核算。先签 订合同后收取保费的，在合同签订日确认 保费收入，在保费实际收取入账日冲减应 收保费。第二节 寿险公司保险金给付的核算一、保险金给付的概念和确认（P64）l保险金给付是公司对投保人在保险期满或 期中支付保险金，以及对保险期内发生保 险责任范围内的意外事故按规定给付保险 金.l同一险种不同版本的条款,给付的保险金可 能不同，审核领取人申请金额时注意:l是否有借款?l是否有缴费宽限期内投保人有未缴保费?l投保人是否有预交保费?l合同终止的,所有给付都要凭业务批单、给 付计算书和给付收据付款，给付凭证要有 业务部门给付专用章,经办签字

16、,领导审批 等等l给付程序为:给付批单(计算书)经领导审核 签字后，再开出给付收据，盖齐章戳，交 有关人员进行电脑处理，处理完毕后加盖 私章，给付收据退回收付款员付款。l保险金给付分为满期给付、死亡给付、伤 残给付、医疗给付和年金给付五种:l满期给付是指寿险业务被保险人生存到保 险期满,按保险合同条款约定支付给被保险 人或受益人的保险金。 l死亡给付是指寿险业务被保险人在保险期 内发生保险责任范围内的死亡事故，公司 按保险合同条款约定支付给被保险人或受 益人的保险金。l伤残给付是指寿险和长期健康险业务被保 险人在保险期内发生保险责任范围内的伤 残事故，公司按保险合同条款约定支付给 被保险人或受益人的保险金.l医疗给付是指寿险和长期健康险业务被保 险人在保险期内发生保险责任范围内的医 疗事故，公司