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1、中级财务会计讲义 第八章 流动负债 一、主要内容及学习习要求 l 流动负债概述 l 应付票据与应付帐款 l 应付工资与应付福利费 l 应交税金 l 其他流动负债 l 或有负债与预计负债 l 债务重组 l二、知识识点总结总结 l三、难难点及学习习方法中级财务会计讲义应应付票据与应应付帐帐款应应交税金其他流动负债动负债流 动动 负负 债债重点掌握理解掌握流动负债动负债 概述债务债务 重组组或有负债负债 与预计负预计负 债债中级财务会计讲义流动负债动负债 概念 流动负债动负债 是指将在一年（含一年）或 者超过过一年的一个营业营业 周期内偿还偿还 的各 种债务债务 。它包括：短期借款、应应付票据 、应
2、应付帐帐款、预预收帐帐款、应应付工资资、应应 交税金、应应付股利、其他应应付款、预预提 费费用等。 中级财务会计讲义 流动负债动负债 分类类按应应付金额额 可确定程度按偿偿付手段按形成原因应应付金额额确定的流动负债动负债应应付金额额需视经营视经营 情况而定的流动负债动负债应应付金额额需予以估计计的流动负债动负债或有负债负债 与预计负债预计负债用货币资产偿货币资产偿 付的流动负债动负债用商品或劳务偿劳务偿 付的流动负债动负债用新的流动负债动负债 清偿偿旧的流动负债动负债营业营业 活动产动产 生的流动负债动负债收益分配形成的流动负债动负债融资资活动动形成的流动负债动负债中级财务会计讲义流动负债动负
3、债 的计计价 流动负债动负债 的偿偿付时间时间 一般不超过过一年 ，未来应应付的金额额与现值现值 相差不多，按 照重要性的原则则，其差额额往往忽略不计计 ，即按照业务发业务发 生的金额计额计 价。 中级财务会计讲义 应应付票据帐务处帐务处 理一般帐务处帐务处 理利息的处处理应应付票据采购购抵付应应付帐帐款支付应应付票据银银行承兑兑手续续 费费逾期票据借：物质质采购购等 应应交税金应应交增值值税 （进项进项 税额额 ） 贷贷：应应付票据 借：应应付帐帐款 贷贷：应应付票据借：财务费财务费 用 贷贷：银银行存款借：应应付票据 贷贷：银银行存款借：应应付票据 （财务费财务费 用） 贷贷：应应付帐帐款
4、包括已计计 提的利息借：财务费财务费 用 贷贷：应应付票据企业业自行决定何时计时计提 利息，但在中期期末和 年度终终了这这两个时时点上 ，企业业必须计须计算带带息 票据的利息，计计入当期 损损益。中级财务会计讲义应应付帐帐款的入帐时间帐时间 （1）在物资和发票帐单同时到达的情况下， 应付帐款一般待物资验收入库后，才按发票帐单 登记入帐。 （2）在物资和发票帐单不是同时到达的情况下， 由于应付帐款要根据发票帐单登记入帐，有时货物已 到、发票帐单要间隔较长时间才能到达，但由于这笔 负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债 表上客观地反映企业所拥有的资产和承担的债务，在 实际工作中，月份终了将
5、所购物资和应付债务估计入 帐，待下月初再用红字予以冲回。 中级财务会计讲义中级财务会计讲义应应付帐帐款的入帐帐价值值 应付帐款一般也按应付金额入帐，而不按到期应 付金额的现值入帐。如果购入的资产在形成一笔应 付帐款时是带有现金折扣的，应付帐款入帐金额确 定有两种方法可供选择： 一、总价法：按发票 上记载的应付金额的总值作为应付帐款入帐。企业 在折扣期内支付货款所获折扣作为一项理财收益， 冲减财务费用。 二、净价法：按发票上记载的 全部应付金额扣除折扣后的净值作为应付帐款入帐 。企业未在折扣期内支付货款而丧失的购货折扣， 应作为一项理财费用，增加财务费用。 l 我国企业会计制度规定采用第一种方法
6、。 中级财务会计讲义 应应付帐帐款的帐务处帐务处 理一般帐务处帐务处 理附现现金折扣采购发购发 生时时清偿应偿应 付帐帐款 时时借：物质质采购购等 应应交税金应应交增值值税 （进项进项 税额额 ） 贷贷：应应付帐帐款借：应应付帐帐款 贷贷：银银行存款应应付帐帐款发发生时时： 借：物质质采购购等 应应交税金应应交增值值税 （进项进项 税额额 ） 贷贷：应应付帐帐款 获获取现现金折扣时时： 借：应应付帐帐款 贷贷：银银行存款 财务费财务费 用未获现获现 金折扣时时： 借：应应付帐帐款 贷贷：银银行存款总总价法P164例3中级财务会计讲义应应付工资资工资组资组 成： 计时计时 工资资； 计计件工资资
7、； 各种奖奖金； 各种津贴贴； 加班加点工资资； 特殊情况下支付的工资资，如病假工资资、探亲亲假工资资等。随工资一起对职工个人发放的下 列支出，并不属于工资总额的内 容。这些支出主要有：根据规 定颁发的创造发明奖、自然科学 奖、科技进步奖、合理化建议以 及技术改进奖等。有关劳动保 险和职工福利方面的支出，如职 工生活困难补助、探亲路费等。 离休、退休、退职人员待遇的 各项支出。劳动保护的各项支 出，如工作服、手套等。出差 补助、调动工作的旅费及安家费 。计划生育独生子女补贴。中级财务会计讲义应应付工资资的帐务处帐务处 理 1、支付工资时：借记“应付工资”帐户，贷记“ 现金”帐户 2、从应付工资
8、中扣还的各种款项（如代垫的房租 费、个人所得税等）：借记“应付工资”帐户， 贷记“其他应收款”、“应交税金应交个人所 得税”等帐户。 3、职工在规定期限内未领取的工资，应由发放的 单位及时交回财会部门，借记“现金”帐户，贷 记“其他应付款”帐户。 4、月份终了，企业应对本月应付工资进行分配， 计入有关的成本费用。借记 “生产成本”、“制 造费用、“管理费用” 、“营业费用”、 “ 在建工程”、 “应付福利费”等帐户，贷记“应 付工资”帐户。 中级财务会计讲义 例：安利公司8月份“工资结资结 算汇总汇总 表”上列 示的应发应发 工资为资为 91000元。其中，车间车间 工人 工资资40000元，
9、车间车间 管理人员员工资资12000元， 企业业管理部门门工资资20000元，医务务及福利人 员员工资资6000元，长长期病假人员员工资资1000元， 在建工程人员员工资资12000元，应应扣代垫垫的房 租1200元，实发实发 工资总额资总额 89800元。写出企 业业提取现现金、支付工资资、结转结转 代扣代垫垫款项项 及月末分配工资费资费 用时时的会计计分录录。中级财务会计讲义 （1）按实发实发 工资额资额 提取现现金时时： l借：现现金 89 800 l 贷贷：银银行存款 89 800 l（2）支付工资时资时 ： l借：应应付工资资 89 800 l 贷贷：现现金 89 800 l（3）结
10、转结转 代扣代垫垫款项时项时 ： l借：应应付工资资 1 200 l 贷贷：其他应应收款代垫垫房租 1 200 中级财务会计讲义 （4）月末分配工资费资费 用时时： l借：生产产成本 40 000 l 制造费费用 12 000 l 管理费费用 20 000 l 应应付福利费费 6 000 l 管理费用 1 000 l 在建工程 12 000 l 贷贷：应应付工资资 91 000 中级财务会计讲义应应付福利费费 从费费用中提取的职职工福利费费，提取比例为职为职 工 工资总额资总额 （扣除按规规定标标准发发放的住房补贴补贴 ）的 14。职职工福利费费主要用于职职工的医药费药费 （包括 企业业参加职
11、职工医疗疗保险险交纳纳的医疗疗保险费险费 ），医 护护人员员的工资资、医务经费务经费 ，职职工因公负伤负伤 赴外地 就医路费费，职职工生活困难补难补 助，职职工浴室、理发发 室、幼儿园、托儿所人员员的工资资等。 中级财务会计讲义 应应交增值值税 一般纳纳税人和小规规模纳纳税人实实行不同的税率，一般纳纳税人资资格的认认定，由企业业提出申请请，主管税务务机关批准。中级财务会计讲义 一般纳纳税企业业增值值税的会计计核算 1、应纳应纳 增值值税的计计算按照规定，企业购入货物或接受劳务所支付或负担的、准予从销 项税额中抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发 票上注明的增值税额；进口货物，从海关取
12、得的完税凭证上注 明的增值税额；购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务 机关批准使用的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计 算的、准予抵扣的进项税额；购进货物（不包括固定资产）和 销售货物所支付的运输费用，按7的扣除率计算的进项税额。 中级财务会计讲义 一般纳纳税企业业增值值税的会计计核算 1、应纳应纳 增值值税的计计算 按照规定：企业购入货物或者接受应税劳务，没 有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税 扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项 的；纳税企业购进固定资产；用于非应税项目的 购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物 或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费
13、的购进 货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物，非正 常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税 劳务等的进项税额。上述进项税额不得从销项税额中 抵扣。 中级财务会计讲义一般纳纳税企业业增值值税的会计计核算 2、帐户设帐户设 置 l 企业应交的增值税，在“应交税金”帐户下设 置“应交增值税”明细帐户进行核算。“应交税金 应交增值税”帐户下分设“进项税额”、“已交 税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“ 销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、 “出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值 税”等专栏。 中级财务会计讲义 一般纳纳税企业业增值值税的会计计核算 3、帐务处帐务处 理一
14、般购 销业务购入免 税产品国内采购或进口： 借：物质采购等 应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款等商品销售或提供劳务： 借：应收帐款等 贷：主营业务收入等 应交税金应交增值税 （销项税额）按税法规定，对于购入免税农业产品 、收购废旧物资等可以按买价（或收 购金额）的一定比率计算进项税额， 并准予从销项税额中抵扣。 中级财务会计讲义一般纳纳税企业业增值值税的会计计核算 3、帐务处帐务处 理出 口 退 税实实行“免、抵 、退”办办法有 进进出口经营经营 权权的生产产性 企业业不予免征、抵扣和退税的税额额： 借：主营业务营业务 成本 贷贷：应应交税金应应交增值值税（进项进项 税额转额转 出 ） 应应予抵扣的税额额： 借：应应交税金应应交增值值税（出口抵减内销产销产 品应纳应纳 税额额） 贷贷：应应交税金应应交增值值税（出口退税） 应应予退回的税额额： 借：应应收补贴补贴 款 贷贷：应应交税金应应交增值值税（出口退税）未实实行“免、 抵、退”办办法 的企业业借：应应收帐帐款 （应应收的出口货货款） 应应收补贴补贴 款 （应应收的出口退税） 主营业务营业务 成本 （不予退回的已纳纳税金 ） 贷贷：主营业务营业务 收入 （出口货货款收入） 应应交税金应应交增值值税（销项销项 税额额） （按规规定计计算的增值值税 ）中级财务会计讲义一般纳税企业增值税
