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1、l主要内容：l债务重组的方式l债务重组日的确定l债务重组的会计处理l1.以资产清偿债务（包括用现金及非现金资产 清偿）l2.将债务转为资本l3.修改其他债务条件：如减少本金、减少利息l4.以上三种方式的组合第三章 债务重组l一、债务重组方式l债务重组是指债 务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定做出让步的事项。l重组方式包括：l1.以资产清偿债务（包括用现金及非现金 资产清偿）l2.将债务转为资本l3.修改其他债务条件：如减少本金、减少 利息l4.以上三种方式的混合组合债务重组的特点l1.在持续经营条件下l2.债务人发生重大财务困难l3.债权人做出让步（自愿
2、或法院裁定）l4.债权人会发生债务重组损失，债务人 获得债务重组收益。二、债务重组日的确定l债务重组日即债务重组完成日，是债务 人履行协议或法院裁定，将相关资产转 让给债权人、将债务转为资本或修改后 的偿债条件下开始执行的日期。l债务重组可能发生在债务到期前、到期 日或到期后。l1.对于以资产方式进行债务重组的，债务重组 日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权 人使用，并办理了有关债务解除手续。l例：甲企业欠乙企业货款100万元，到期日为 20*6年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商 ，乙企业同意甲企业以价值90万元的产品抵债 。甲企业于20*6年5月20日将产品运抵乙企业 并办理有关债务
3、解除手续，则20*6年5月20日 即为重组日。l如果该批产品分批运往乙企业，最后一批运抵 的日期为20*6年6月10日并办理有关债务解除 手续，则20*6年6月10日为债务重组日。l2.若以债务转为资本的方式进行债务重组，债 务重组日为债务人已经办妥增资批准手续，向 债权人出据出资证明，并办理有关债务解除手 续的日期。l如上例，加企业于20*6年5月25日办妥增资批 准手续并向乙企业出据出资证明，则20*6年5 月25日为债务重组日。l3.以修改债务条件方式进行债务重组的，重组 日为旧债务解除，新债务开始日。l如上例，如果乙企业于20*6年5月30日同意将 甲企业的债务延长至20*7年5月1日
4、，则20*6年 5月30日即为债务重组日。三、债务重组的会计处理l（一）以资产偿还债务 l1.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面 价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利 得，计入营业外收入。l重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原 值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计末付利 息，如长期借款等。l债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间 的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。l债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减 值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损 失。未对债权计提减值准备的，应直接将
5、该差额确认 为债务重组损失。l1.以现金清偿债务l债务人：l借：应付账款等（账面价值）l 贷：现金等（实际支付）l 营业外收入债务重组利得（差额）l债权人：l借：现金等（实际收到）l 营业外支出债务重组损失（借方差额）l 坏账准备（已计提）l 贷：应收账款等（账面余额）l （资产减值损失）（贷方差额）l债权人已对债权计提坏账准备的，先将该差额冲减坏 账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益 。账面价值举例l20*6年2月22日，甲公司从乙公司购买一 批商品，应付账款为117000元，20*6年8 月22日，甲公司发生财务困难，无法履 行债务，与乙公司协商进行债务重组。 双方达成的债务重组
6、协议内容如下：乙 公司同意减免甲公司20000元债务，余额 立即清偿。假设乙公司计提了1000元的 坏账准备。l甲公司（债务人）：l借：应付账款等 117000l 贷：银行存款 97000l 营业外收入债务重组利得20000l乙公司（债务人）：l借：银行存款 97000l 营业外支出债务重组损失 19000l 坏账准备 1000l 贷：应收账款 1170002.以非现金资产偿还债务l（1）债务人的处理：l将债务重组的账面价值与转出的非现金资产 公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）；l转让非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，计入当期损益。（主营业务利润、营 业外收支）l抵债资
7、产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列 情况进行处 理：l1） 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本。视同销售处理： 借：应付账款等（账面价值）（银行存款：收到债权人支付的增值税）l 贷：主营业务收入（转让资产公允价值）l 应交税费应交增值税（销项税额）l 营业外收入（差额）（ 差额 ）l借：主营业务成本（账面价值）l 存货跌价准备（已计提）l 贷：库存商品（账面余额）主营业务收入主营业务成本（差额 ）账面价值l2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其 公允价值和账面价值的差额（差额 ）， 计入营业外收入或营业外支出。
8、l3） 抵债资产为长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额（差额 ），计入 投资收益。总 结l重组债务的账面价值转让的非现金资产的公允价值转让的非现金资产的账面价值差额确认为债务 重组利得（营业 外收入）差额确认为债务 重组利得（营业 外收入）差额确认为当期 损益（主营业务 收入、主营业务 成本、营业外收 入、营业外支出 、投资收益）（2）债权人的处理l对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与 受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或 者重组后（新）债权的账面价值之间的差额，确 认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已 经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减 值准备，以冲减后的余
9、额，作为债务重组损失， 计入营业外支出。l债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股 权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。l冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失。l借：原材料等 （公允价值）l 应交税费应交增值税（进项税额）l 坏账准备l 营业外支出（差额）l 贷：应收账款等（账面余额）l （银行存款：债权人支付增值税）举例l20*5年2月22日，A公司从B公司购买一批商品 ，应付账款105000元。20*5年8月22日，A公司 发生重大财务困难，无法履行债务，与B公司 协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议 内容如下：B公司同意A公司用产品抵偿该应收 账款。该产
10、品市价为80000元，增值税率为 17%，产品成本为70000元，这部分存货的跌 价准备为500元。假设B公司计提了2000元坏账 准备。A公司帐务处理借：应付账款 105000l 贷：主营业务收入 80000l 应交税费应交增值税（销项税额）13600l 营业外收入（差额） 11400l借：主营业务成本 69500l 存货跌价准备 500l 贷：库存商品 70000l A公司重组收益21900元：包括债务重组利得11400元及公允 价值减账面价值（80000-65900）的差额10500元B公司的帐务处理l借：原材料等 80000l 应交税费应交增值税（进项税额）13600l 坏账准备 20
11、00l 营业外支出 9400（差额）l 贷：应收账款等（账面余额）105000l 2）以固定资产清偿债务l20*5年8月10日，A公司发生债务困难， 经协商，B公司同意A公司用一台设备抵 偿103500元应收账款，未计提坏帐准备 。该设备公允价值为80000元，历史成本 为120000元，累计折旧为30000元，计提 减值准备9000元，支付清理费用1000元 。不考虑其他相关税费。A公司帐务处理l借：固定资产清理 90000l 累计折旧 30000l 贷：固定资产 120000l借：固定资产清理 1000l 贷：银行存款 1000l借：应付账款 103500l 贷：固定资产清理 80000(
12、公允价值)l 营业外收入债务重组利得 23500*l借：营业外支出 2000l 固定资产减值准备 9000l 贷：固定资产清理 11000注： 23500=债务账面价值-资产公允价值= 103500-80000(重组利得 )-2000 = 公允价值-账面价值清理费用=80000-（120000-30000-9000）1000 （清理损失）B公司帐务处理l借：固定资产 80000 l 营业外支出债务重组损失 23500l 贷：应收账款 1035003）以无形资产清偿债务l举例：20*5年2月20日甲公司从乙公司购 进一批材料，甲公司签发并承兑一张面 值为100000元，年利率为7%，6个月期 、
13、到期还本付息的商业汇票。20*5年8月 20日，甲公司发生财务困难，与乙公司 协商进行债务重组，甲公司用一项专利 权抵债，账面价值100000元，评估价值 93500元，甲公司应负担营业税5000元。甲公司账务处理l应付票据账面价值l=面值+利息l=100000+1000003.5%l=103500元l无形资产公允价值l=93500元l二者差额10000元作为债务重组利得l无形资产账面价值l=100000元l与公允价值的差额-6500元，扣除5000元营业 税后为-11500元，作为处置无形资产损失。l借：应付票据 103500l 营业外支出处置无形资产损失 11500l 贷：无形资产 100
14、000l 应交税费应交营业税 5000l 营业外收入债务重组利得 10000乙公司账务处理l借：无形资产 93500l 营业外支出债务重组损失 10000l 贷：应收票据 1035003.债务转为资本l债务人:l以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记应 付账款等；l按债权人因放弃债权而享有的股权份额或股份面值， 贷记“实收资本”或“股本”；l按股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额贷记 “资本公积资本溢价或股本溢价”科目；l按借贷方差额，贷记“营业外收入债务重组利得” 科目。 （股权的公允价值一般会小于债务的账面价值 ）债务人可能会发生的相关税费（印花税等），在发生 时计入当期损益（管理费用）l债权人发生的相关税费按长期股权投资或金融工具确 认计量的规定进行处理。总 结l重组债务的账面价值l股份的公允价值l股份的账面价值（股本 ）差额确认
