保险公司内部控制

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1、审计 税务 咨询2005 年 7 月 15 日保险公司审计难点及 案例分析天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321内容简介l保险主要原则和保险业务的特点l保险公司业务流程l保险公司财务会计报告的组成部分l保险公司的审计l审计风险l国际财务报告准则第 4 号 “保险合同”l国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标l业绩指标之案例分析l审计经验分享l答问时间2保险主要原则和保险业务的特点3保险业主要原则l面临风险的人即广大投保人通过保险公司组织起来l保险公司将所有风险转移者 (投保人) 缴纳的保险费建立起保险基 金，来集中承担投保人因风险事故发生

2、造成的经济损失l这样，投保人个人的风险得以转移和分散l投保人向保险公司缴纳保险费，保险公司则按照保险合同规定对 被保险人提供保险保障 (赔款) 。保险公司只会在收到全数保险费 后才会支付赔款l保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的l保险公司会把收到的保险费根据其投资策略进行投资，从而赚取 承保利润以外的收益l资产及负债匹配天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696324保险业务的特点l保险业是受监管的行业中国保险监督管理委员会 ( “保监会” )中华人民共和国保险法l中介人 (包括经纪及代理) 是保险公司的主要业务来源l对保险中介人的监管

3、尤其重要l业务涉及大量交易l风险控制是保险公司能否赚取溢利的关键l保险行业需要多种不同的专业人材配合精算师公估机构律师5保险公司业务流程6保险公司业务流程收取保费承保佣金 / 手续费费用投资理赔支出赔款产品研发7产品研发作业流程确定具潜力 的目标市场设计保单 及服务厘定最佳 销售机遇制定核保、 再保险需求、 定价指引 和保单条文获得监管批准研究具潜力 的市场，包括 竞争者情报开发产品天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328承保业务作业流程核保手册 核保 续保 投保单 新业务 再保险保单明细 保费登记 手续费 / 佣金报表收取保费 信贷控制9投资

4、业务流程制定 / 维持 / 遵守管理政策 安排及监察 现金可用性 和现金需求， 包括资本需求制定资产 / 负债 匹配策略确定现金流入 净额和资金 投资的机会确定现金流出 净额和取得资金 的融资选择方案监察资本 / 盈余10理赔作业流程更新 账项记录 通知再保险公司 通知登记 / 核实议定赔款评估损失支付赔款从再保公司 收回再保赔款 11保险公司财务会计报告 的组成部分12保险公司所采用的会计制度l保险公司会计制度 (1998 年 12 月) 适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司 由 1999 年 1 月 1 日起施行l金融企业会计制度 (2001 年 11 月) 暂在上市的金融企业范围内

5、实施，亦鼓励其他股份制金融 企业实施 由 2002 年 1 月 1 日起施行 外商投资金融企业应自 2002 年 1 月 1 日起执行 (财政部 关于印发外商投资企业执行企业会计制度问题的解答的 通知 财会 2002 5 号)13保险公司会计报表l国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容 和编制要求都作了统一规定 14保险公司会计报表的组成部分l资产负债表 l利润及利润分配表l现金流量表 l会计报表附注15资产负债表l反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表l编列及分类方法 资产 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 所有者权益 无形及其他资产 资

6、产总计 负债及所有者权益 总计 16保险公司的主要资产l流动资产 现金 银行存款 短期投资l非流动资产 长期投资 固定资产17保险公司的特有资产l流动资产 应收保费 应收分保账款 预付赔款 存出分保保证金 l非流动资产 存出资本保证金按保险法第七十九条：“保险公司成立后应当按照 其注册资本总额的 20% 提取保证金，存入保险监督管理 机构指定的银行，除保险公司清算时用于偿还债务外， 不得动用” 18保险公司的特有负债l流动负债 未决赔款准备金 未决赔款准备金是指资产负债表日已经发生保险 事故并已提出保险赔款，以及已经发生保险事故但尚未 提出保险赔款，而按规定提存的未决赔款准备金 未到期责任准备

7、金未到期责任准备金是指损益核算期在一年以内的 保险业务，为承担跨年度责任提取的准备 应付手续费 应付分保账款 预收保费 19赔款准备金“已付 (已发生) 损失”已发生未报案未来理赔费用支出“已发生但未完全报告案”重新索赔未决赔款准备金“已报 (已发生) 损失”“最终损失”个案估计真正的 “已发生未报案”未决赔款准备金 理赔过程概述l未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本 (包括理 赔费用) ，均应在保险事故发生后计入20已发生未报案未决赔款准备金保险公司会计制度 100% 代表保险公司的承保业务出现亏损10) 综合率2004：77% + 21% = 98%2003：72% + 23%

8、 = 95%= 损失率 + 支出比率129业绩指标之案例分析 盈利水平 (续)说明：l投资收入占 PICC 收入中很少的部分11) 投资收入与净保费收入比率304m 52,720m2004 ：= 0.6%950m 43,852m2003 ：= 2.2%投资收入 净保费收入=130业绩指标之案例分析 盈利水平 (续)说明：l2004 年比率下降主要是由于以下两个原因：(1) 净赚保费收入的增加不足以弥补赔款的增加，以致损失率增加 5% ；及(2) 投资收入减少人民币 6.5 亿元12) 净资产收益率208m 16,518m2004 ：= 1.3%1,451m 16,757m2003 ：= 8.7

9、%净溢利 净资产=131业绩指标之案例分析 变现能力说明：l显示公司流动资金充裕度l流动比率低于 100% ，表示公司流动资金不足以应付流动负债13) 流动比率35,647m 55,744m2004 ：= 64%36,601m 53,848m2003 ：= 68%流动资产 流动负债=132保险公司财务指标分析财务指标应注意事项：l数据性质l财务系统的架构l保险公司的业务来源l资产的质量l理赔准备金的充足度l财务指标的趋势 (过去 5 年)l同业竞争者的财务指标作比较133保险公司财务指标 (续)l有助监控之用l不是唯一的工具l用作起步点以供更详细的定性的分析134审计经验分享135审计经验分享

10、l财务方面l精算方面l信息技术方面l其它136审计经验分享 (续)l财务方面 分支机构急速扩张，员工经验尚浅观察l财务人员经验不足l对日常的实务工作并未制定规范的文件建议l编制员工实务手册l向财务人员提供培训137审计经验分享 (续)l精算方面 不恰当的准备金计算方法与假设观察l对于一些推出已久和预定利率较高的产品，其评估利率 是跟随中国保监会的规定，但就当前及长期的投资环境来说，其 评估利率可能过于乐观l同一项目由会计部抽取的数据与精算部抽取的数据并不 一致138审计经验分享 (续)l精算方面 (续) 不恰当的准备金计算方法与假设 (续)建议l对于一些预定利率高的产品，在计算准备金的时候应采

11、 用较低的评估利率l应采用适当的方法及假设，计算其它各项准备金l会计部及精算部应加强沟通，保证所抽取数据的一致性139审计经验分享 (续)l精算方面 (续) 缺乏健全的经验分析观察l未就公司实际的保险业务经验，进行分析研究l未对任何资产负债匹配作出分析建议l对本身的承保情况及投资经验进行分析，以评估业务l进行资产负债匹配的分析140审计经验分享 (续)l精算方面 (续) 欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管观察欠缺完整的控制，例如：l缺乏内部工作指引及资料档案保管守则l缺乏保单变动分析及核对l缺乏对准备金合理性的分析l缺乏准备金计算程序指引l缺乏对准备金计算系统的独立稽核l除了年底进行准备金计

12、算外，并未进行较频繁的准备金 评估141审计经验分享 (续)l精算方面 (续) 欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管 (续)建议l对各类准备金进行敏感性测试l较频繁地 (例如每月或每季) 进行准备金评估142审计经验分享 (续)l信息技术方面 欠缺完善的管理信息系统观察l手工汇编数据l欠缺统一的文件及账务处理l欠缺集体数据管理建议l进行用户要求调整，并制定相关的信息要求l定期举办培训或讲座，加强员工在管理信息系统方面的 认识及安全意识143审计经验分享 (续)l信息技术方面 欠缺完善的信息安全管理条例观察l下载及使用非法或公司规定以外的软件l欠缺对安全防护软件 (防火墙、防病毒软件) 的管理及

13、定 期更新l公司员工对信息技术安全的重要性认识不足144审计经验分享 (续)l信息技术方面 欠缺完善的信息安全管理条例 (续)建议l提高全体员工风险意识l制定计算机系统安全操作规范l制定定期的检查机制确保制度的有效执行145审计经验分享 (续)l信息技术方面 没有建立完备的数据传输接口观察l数据输入很大程度地依赖于信息技术部与财务部员工的人 工操作l过多的手工操作大大增加了员工的工作量l缺乏复核的机制，难以保证数据传输的完整性及正确性l增加了投保人资料泄漏的风险146审计经验分享 (续)l信息技术方面 (续) 没有建立完备的数据传输接口 (续)建议l在系统调研方面着手建立完备的数据传输机制l保

14、障数据的完整性、准确性、时间性和安全性，以便提 高对投保人及代理人的服务质量147审计经验分享 (续)l信息技术方面 (续) 没有完备的灾难恢复计划建议l按业务系统及财务系统的重要程度及实际需要建立灾 难恢复计划l进行定期测试以提高企业应变突发性灾难的能力l建立一套完备有效的备份计划148审计经验分享 (续)l其它 欠缺长远培训的计划观察l企业对内勤人员的培训并未建立长远而有系统的规划建议l企业可按员工的部门及级别制定专业培训 (如核保、核赔 及财务会计等) 及普及培训 (如管理技巧、计算机应用等)149审计经验分享 (续)l其它 (续) 组织架构未能推动整体的营运效率，有时候会阻碍某 些职能的有效运作l内部稽核职能l法规和遵例150答问时间151讲者： 邹小磊 香港毕马威合伙人 电话：+852 2826 8066 电邮：.hk 公司网页：.hk所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证 这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。152