税收稽查个人所得税的检查

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1、第7章：个人所得税的检查第一节：应纳税额计算的检查一、工资薪金项目的检查(一) 工资薪金项目应税收入范围的检查1应税收入真实性的检查2应税收入征免范围界定准确性的检查(二) 工资薪金项目费用扣除标准的检查1生计费用扣除标准适用范围的检查2附加费用扣除标准适用范围的检查第一节：应纳税额计算的检查一、工资薪金项目的检查(三) 特殊支付方式应纳税额的检查1一次取得数月奖金（年终加薪、劳动分红）应纳个人所得 税的检查2从两处或两处以上取得工资薪金应纳个人所得税的检查3一次取得较高退职费应纳个人所得税的检查4经济补偿金应纳个人所得税的检查5公务交通、通讯补贴收入应纳个人所得税的检查6特殊行业及年薪制方式

2、下应纳个人所得税的检查案例1某企业职工老李2008年每月工资5500元，当年6月取得半年奖6000元，当 年12月取得年终奖8000元，该企业为老李代扣代缴个人所得税计算如下 ： 6月： 工资应纳税额=（5500-2000）15%-125=400元 半年奖应纳税额计算如下： 60006=1000元，适用10%税率，速算扣除数为25 半年奖应纳税额=6000 10%-25=575元 12月： 工资应纳税额=（5500-2000）15%-125=400元 年终奖应纳税额计算如下： 80006=1333元，适用10%税率，速算扣除数为25 年终奖应纳税额=8000 10%-25=775元 请问：该企

3、业计算缴纳个人所得税额是否正确？案例16月半年奖、12月年终奖个人所得税税额计算错误， 正确计算如下： 6月半年奖应合并到6月工资中一起计算个人所得税税额，年终奖的计算方法 一年只能用一次。 6月应纳个人所得税税额 =（5500+6000-2000） 20%-375=1525元 6月老李应补缴个人所得税=1525-400-575=550元12月工资计算正确； 12月年终奖：800012=666元，适用税率10%，速算扣除数25， 年终奖应纳个人所得税税额 =8000 10%-25=775元 12月无须补税案例2 注册税务师对某企业全年代扣代缴个人所得税情况进行审查，发现该企业某年 每月工资计算

4、时均作如下分录： 借：生产成本 120000制造费用 36000管理费用 35000应付福利费 9000贷：应付职工薪酬 200000 实发工资时： 借：应付职工薪酬 200000贷：现金 200000 假定企业每月工资计提发放数额均相等，经查每月工资分配情况表，发现实际 签收数分别为：厂长6200元/月，书记6200元/月，供销科长5200元/月 ，财务科长4200元/月。其余240名职工月工资奖金达不到计征个人所得 税标准。 企业每月代扣个人所得税时，帐务处理为： 借：营业外支出 1570贷：应交税费-代扣代缴个税 1570案例2附个人所得税计算表： 厂长、书记应纳个人所得税 （6200-

5、2000）15%-1252 =1010元 供销科长应纳个人所得税 =（5200-2000）15%-125=355（元） 财务科长应纳个人所得税 =（4200-2000）15%-125=205（元） 合计：1010+355+205=1570（元） 要求：1、指出存在问题2、计算应补税额案例2该企业为职工个人负担个人所得税，未将税款计入应税所得，应将不含税收入 换算成含税收入进行纳税调整。 应纳税所得额 =（不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率） 厂长、书记应纳税所得额 =（6200-2000-125）/（1-15%）=4794.12 厂长、书记应纳个人所得税 =(4794.1115

6、%-125)2=1188.24(元) 供销科长应纳税所得额 =（5200-2000-125）/（1-15%）=3617.65 供销科长应纳个人所得税 (3617.6515%-125)=417.65(元)案例2财务科长应税所得额 （4200-2000-125）/（1-15%）=2441.18 财务科长应纳个人所得税 =(2441.1815%-125)=241.18(元) 每月合计应代缴个人所得税 =1188.24+417.65+241.18=1847.07(元) 全年合计应代缴个人所得税 =1847.0712月=22164.84(元) 企业全年已代缴个人所得税 =157012=18840(元)

7、全年应补个人所得税 =22164.84-18840=3324.84(元)第一节：应纳税额计算的检查二、个体工商业户生产经营所得项目的检查(一) 查账征收方法下个人所得税的检查1应税收入的检查2扣除项目的检查(1) 成本性支出项目的检查(2) 期间费用支出项目的检查(3) 资本性费用支出项目的检查(4) 其他性质支出的检查3税额计算方法的检查第一节：应纳税额计算的检查二、个体工商业户生产经营所得项目的检查(二) 核定征收方法下个人所得税的检查对于采取定期定额征收方法交纳个人所得税的个体业户，检 查时注意该业户在发生停业、复业情况时是否办理了停业、复业 登记，停业期间是否发生应纳税业务而未纳税的行

8、为；对于采取 核定应税所得率方法纳税的业户，应检查其所适用的应税所得率 是否符合税法规定，如纳税人经营多业的，应检查其是否存在未 按主营业务统一适用应税所得率，从而逃避纳税的行为。(三) 特殊经营方式下个人所得税的检查1出租车从业者个人所得税的检查2律师事务所个人所得税的检查第一节：应纳税额计算的检查三、承包、承租企事业单位所得项目的检查(一) 承包后未改变企业性质的检查1承包收入的检查2费用扣除的检查(二) 承包后改变企业性质的检查纳税人承包后将被承包企业改变为个体业户性质的，其取得 的承包、承租所得，税额计算方法及检查方法同个体工商业户。第一节：应纳税额计算的检查四、劳务报酬、稿酬、特许权

9、使用费及财产租赁所得项目的检查(一) 劳务报酬所得项目的检查1劳务报酬收入的检查2加成计税的检查(二) 稿酬所得项目的检查1稿酬收入的检查2减征计税的检查案例3李先生为一企业的董事会成员,本月实际取得工资收入2700元,年终奖 3000元,又取得董事费收入2000元。该企业当月为李先生扣缴个人所得税 765元。计算过程如下： 应纳税所得额 =（2300+3000+2000）-2000=5700（元） 当月扣缴个人所得税 =570020%-375=765（元） 分析；李先生取得得董事费收入应按劳务报酬所得项目征税。另外对年终奖的 计税方法有误。 工资收入应纳税额 =（2700-2000）10%-

10、25=45（元） 年终奖3000/12=250，对应税率为5% 年终奖应纳税额=30005%=150（元） 董事费收入应纳税额 =（2000-800）20%=240（元） 合计：45+150+240=435（元） 应退税额=765-435=330（元）案例4某名牌大学教授李某于某年5月份接受邀请外出讲学三次，其中在A县讲 学两次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元；在B县讲 学一次，取得报酬18000元。另外，本月份在B县为某单位提供技术咨询 取得收入3000元，从中拿出500元支付给中介人，实得咨询收入2500元 。假设李教授取得的上述收入，各支付单位均未代扣税款，月末李

11、某向向 税务机关申报交纳个人所得税。 李某是这样计算的： 当月应纳个人所得税 =（20000+15000+18000+3000-500）（1-20%）20% =8880（元） 要求：1、指出存在问题2、计算应补缴个人所得税案例4分析： 1、李某取得的讲学收入与咨询收入属于不同项目的劳务报酬，应当分别计算 ； 2、当月取得的讲学收入因分别在A、B县取得，也应分别计算； 3、为取得劳务报酬支付的中介费不得扣除； 4、对一次收入畸高的，李教授未按照“加成征收”的规定计算。 李某应纳税额计算如下： 1、A县讲学收入应纳税所得额 =（20000+15000）（1-20%）=28000 应纳税额=2800

12、030%-2000=6400（元） 2、B 县讲学收入应纳税所得额 =18000（1-20%）=14400（元） 应纳税额=1440020%=2880（元）案例43、 B县咨询收入应纳税所得额 =3000-800=2200（元） 应纳税额=220020%=440（元） 李某当月应纳税额合计 =6400+2880+440=9720（元） 李某应补缴税额=9720-8880=840（元）第一节：应纳税额计算的检查四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费及财产租赁所得项目的检查(三) 特许权使用费所得项目的检查1特许权使用费收入的检查2费用扣除的检查(四) 财产租赁所得项目的检查1财产租赁收入的检查2费用扣

13、除的检查(五) 财产转让所得项目的检查1财产转让收入的检查2财产转让成本与费用的检查第一节：应纳税额计算的检查四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费及财产租赁所得项目的检查(六) 利息、股息、红利所得与偶然所得项目的检查1利息、股息、红利所得项目的检查2偶然所得项目的检查(七) 境外所得应纳税额的检查1注意当期扣除的实际缴纳的外国个人所得税，是否符合 税法规定的与已纳税额中较小者2纳税人抵免限额的计算是否符合我国税法规定的费用扣 除标准及税率，有无一次畸高劳务报酬收入未加成计算3检查纳税人提供的在境外已纳外国个人所得税证明，是 否为证明原件及是否为本年度内已纳税额案例5注册税务师于2005年底对某股

14、份公司代理纳税审查时，发现该企业于 2005年2月份向个人支付现金股利50万元，另向个人支付股票股利16万 股，每股面值1元，每股市价4元。另外，本年度先后向单位职工集资200 余万元，企业按10%的利率向职工按月支付利息，共支付利息15万元。 该公司全年共代扣代缴利息、股息、红利个人所得税25.8万元，已入库税 额20万元，“应交税费-代扣代缴个人所得税”帐户贷方余额5.8万元， 计算过程如下： 实际扣缴税额 =5020%+16420%+1520% =25.8（万元） 帐务处理为： 借：营业外支出 258000贷：应交税费-代扣代缴个税 258000 要求：1、指出存在问题2、计算应补（退）

15、缴税额案例5分析：1、该公司为职工个人负担税款未按规定换算成含税收入进行计算；2、对股票股利应按股票面值计算个人所得税 利息支出应代扣税额 =15（1-20%）20%=3.75(万元) 现金股利应代扣税额 =50（1-20%）20%=12.5(万元) 股票股利应代扣税额 =(161)（1-20%）20%=4(万元) 合计=3.75+12.5+4=20.25(万元) 应退税额=25.8-20.25=5.55(万元) 借：营业外支出 55500贷：应交税费-代扣代缴个税 55500第二节：个人所得税征收管理的检查一、自行申报纳税方法的检查(一) 自行申报方法下纳税义务人的检查1没有代扣代缴义务人的个体业户、独资企业和合伙企业， 是否一律按期办理了自行申报纳税手续。 2未按期申报的纳税人，应调查原因，如属特殊原因不能 按期申报的，检查其原因是否符合延期申报条件。3对于符合延期申报条件的，应分析该纳税人是否及时办 理了延期申报手续，有无书面申请，如果未办理延期申报手续， 又不纳税的，检查其是否缴纳了滞纳金，或滞纳金的计算是否正 确，有无少计滞纳日数、虚减滞纳税款的现象。(二) 自行申报方法下申报方式的检查对于纳税人采取直接申报方法纳税的，应检查有无纳税人因 纳税期内没有应纳税款，便未申报纳税的情况。第二节：个人所得税征收管理的检查二、代扣代缴纳税方法的检查(一