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1、 基于利益相关者保护的会计监管模式研究 I内内 容容 摘摘 要要 近年来，随着我国证券市场、上市公司的不断发展，会计违规、财务欺诈和会计造假问题逐渐受到社会公众和政府监管部门的重视。事实上，会计违规、财务欺诈和会计信息失真，在很大程度上都可归结为会计监管缺乏或者失败。基于此，笔者试图通过对会计监管模式的研究，提出一些改进我国会计监管的方式、方法的建议，以期望能有助于规范我国会计监管，构建一个适合中国国情的会计监管模式。 会计监管的已有研究成果，基本上是以保护投资者利益为基点展开讨论的。而实际上，企业资源的提供者除了投资者之外，还包括债权人、职工、客户、供应商、政府等各类利益相关者，它们也向企业
2、提供了资源，它们都有获得企业会计信息和参与公司治理的权利。因此，以减少会计信息非对称性为直接目的的会计监管，不能只局限于投资者利益的保护，而应该有更为广泛的社会含义。正像我们所知道的，公司的背后是广泛的利益相关者，公司这个法人主体是各利益相关者的连结点。公司的发展要依靠所有利益相关者而不仅仅是股东。基于这样的考虑，本文建议建立以利益相关者保护为目的的会计监管模式，该监管模式分为内部监管和外部监管，不同的利益相关者对公司有不同的权力，他们根据自身权利的特点采用不同的方式参与公司的治理和会计监管：外部利益相关者（包括政府、注册会计师、顾客、供应商、社会公众等）参与外部监管，他们通过参与会计准则制定
3、，完善会计法律法规，完善注册会计师审计来实现会计监管；内部利益相关者（包括股东、债权人、经营者、普通职工等）参与内部监管，他们通过参与监事会和审计委员会来实现内部会计监管。在这个模式中，各个组成部分都有自己独特的功能和作用，但目的是共同的，就是保护利益相关者的利益，它们之间既相互补充又相互制约，外部监管和内部监管相结合，共同构成我国上市公司的会计监管模式。 关键词：会计监管 利益相关者 模式 基于利益相关者保护的会计监管模式研究 IIAbstract Abstract In rencent years,social public and government supervision depar
4、tment have attached more and more importance to the issues such an accounting irregularities ,unreal accounting information and financial fraud with the rapid development of Chinese securities market and listed corporations. A series of questions that come from accounting supervision in China,have m
5、ade accounting business to face the capital market seriously too. In fact, accounting irregularities ,unreal accounting information and financial fraud are mainly due to the lack of the accounting supervision. Based on these, this paper wants to clear the theories about accounting supervision and pu
6、t forward some ways and advices through the study of the accounting supervision and found a appropriate mode of accounting supervision. A majority of existent literature based on protecting the benefit of shareholders. In fact ,except shareholders,stakeholder such as creditors,suppliers,managers,com
7、mon employee,and consumers offer resources too, they have advantage to share information and be concerned with corporate governance. So, the accounting supervision which prevent unreal accounting information not only protect the benefit of shareholders but also should have more widely meanings. It i
8、s known that widely stakeholders maintain the listed corporation and listed corporation is the bonding point of stakeholders. Listed corporation should depend on all stakeholders not only shareholders. So ,the paper advise to found a mode of accounting supervision to protect all stakeholders. The mo
9、de of accounting supervision divide into inside supervision and outside supervision and the two are linked each other,different stakeholders have different power,they are concerned with corporate governance and accounting supervision in different way basing terirs different characteristics. Outside
10、stakeholders (include government, CPA, consumers, public citizens, suppliers and so on) are concerned with outside supervision,inside stakeholders (include shareholders, creditors, managers, common employee and so on) are 基于利益相关者保护的会计监管模式研究 IIIconcerned with inside supervision. Outside stakeholders
11、implement outside supervision through influencing accounting rules ,accounting laws and CPAs audit. Inside implement inside supervision through going into Board of Auditors and Board of Supervisiors.They are supplied and restricted each other ,and the same time ,make up of the mode of accounting sup
12、ervision of our country together. Key words: Accounting supervision； stakeholder； mode 基于利益相关者保护的会计监管模式研究 1引 言 近年来，国内外企业都出现了会计信息失真问题，给整个市场经济和企业本身造成了严重危害，而会计监管是治理会计信息失真的有效一环，国内外理论界和实务界对会计监管问题十分关注，因此对会计监管的研究有非常重要的现实意义。国外已有的会计监管理论非常丰富具体，有些从经济学的角度出发分析会计监管，形成了许多有影响的理论成果，如公共利益论、利益集团论等不同监管理论观点，经济学的发展推动了会计监
13、管的研究。另一些研究从会计监管的主体、目标、模式等出发，也颇有成果。我国会计监管理论的发展时间比较短，还没有形成系统的理论，但国内许多学者从不同的角度对会计监管进行了深浅不一、角度不同的探讨，取得了一定成果，对国内会计监管的发展也起到了一定的指导作用。 虽然已有的会计监管文献非常丰富， 但还鲜有人比较全面、系统的从保护利益相关者的角度来分析会计监管，即使是有，也只是从某一个方面、某个角度对利益相关者给予一定关注。 基于此，本文以会计监管理论和利益相关者理论为基础，运用规范分析方法、案例分析方法、比较分析方法，从利益相关者的角度系统分析了我国会计监管的现状，并对我国会计监管模式重新构建。之所以选
14、择从利益相关者角度进行分析，是因为利益相关者在现代企业中占有越来越重要的地位，利益相关者同样向企业投入了资本（包括人力资本、实物资本等） ，所以企业不仅仅是股东所有，而是各利益相关者共同所有，各产权主体都有权参与企业剩余索取权和控制权的分配。然而一直以来，利益相关者处于信息弱势，管理层操纵信息的生成和披露，利益相关者的利益缺乏保障。会计监管的最终目的就是保护广大投资者利益，也就是保护利益相关者的利益。所以本文从利益相关者角度分析会计监管，并提出构建基于利益相关者保护的会计监管模式，是符合会计监管理论和利益相关者理论初衷的。本文的研究希望能够有助于明确政府、市场、企业本身在会计领域的行为，完善会
15、计监管模式，促进我国市场经济健康、有序发展。 河北经贸大学硕士学位论文 2第 1 章 绪论 第 1 章 绪论 1.1 选题背景和意义1.1 选题背景和意义 近几年，国内外理论界和实务界对会计监管问题十分关注。这是因为包括我国在内的世界上许多国家在会计领域都出现了一些不容忽视的问题。 随着世界经济发展的不断减缓，各种诚信危机以及制度危机暴露得日益明显。美国 500 强中排名第 7 位的能源巨头安然公司轰然倒塌，爱尔兰联合银行出现了与巴林银行一样的巨额舞弊案件，这些轰动案件为整个会计监管系统带来了深刻的反思。 我国近年来经济生活中同样出现了会计信息的严重失真和会计工作秩序混乱。从 1997 年琼民
16、源公司案发，到后来的红光实业、东方锅炉、大庆联谊、郑百文、蓝田股份、黎明股份、亿安科技、银广夏等重大的虚假信息披露案件都足以说明，我国上市公司会计信息失真，尤其是蓄意的会计造假行为已经成为社会的一种公害。应该看到，治理虚假会计信息并非一朝一夕能见效的事情，它是一项复杂的系统工程。而中外市场经济的发展实践证明，有效的监管是其关键一环。凡经济发达、市场机制完善的国家，其会计监管必然是有效的；凡秩序井然、立法明确的证券市场，其会计监管必然是有力的。一套行之有效的会计监管体系必然对虚假会计信息的治理起到高屋建瓴的作用。 事实上，企业经营失败、会计信息失真及违法经营，在很大程度上都可归结为公司会计监管缺乏或者失败。会计监管作为公司内部、外部治理的一种制度安排，它可以有效性地防止公司管理层操纵会计信息生成、披露的过程，有效地督促注册会计师勤勉地执业，从而最大限度地保护中小投资者的利益，维护各国资本市场的健康运行与发展。应该看到，会计舞弊案的发生，既说明加强对上市公
