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1、小陈税务小陈税务（QQ:4402441QQ:4402441） 微薄：微薄：http:/ 博客博客 http:/ 甲供材料（设备）的甲供材料（设备）的涉税和会计处理汇总涉税和会计处理汇总 小陈税务（小陈税务（感谢感谢段段晖晖老师的大力支持老师的大力支持） 类型类型 甲方甲方 乙方乙方 甲供材料（设 备） 甲方自产或委托加工 无偿提供 增值税条例细则：将自 产或者委托加工的货物 用于非增值税应税项目 视同销售 借：在建工程（工程施 工或开发成本） 贷：产成品 应交税金应交增值税 （销项税额） 1、依据营业税实施细则第十六条规定（除本除本 细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务细则第七条规定外，纳税
2、人提供建筑业劳务（不（不 含装饰劳务）含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原的，其营业额应当包括工程所用原 材料、设备及其他物资和动力价款在内，材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包但不包 括建设方提供的设备价款括建设方提供的设备价款） ，甲供设备不并入计税 营业额，不缴纳营业税 2、财税200316 号文件：通信线路工程和输送管 道工程所使用的电缆、 光缆和构成管道工程主体的 防腐管段、 管件 （弯头、 三通、 冷弯管、 绝缘接头） 、 清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物 品均属于设备， 其价值不包括在工程的计税营业额 中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备 价值
3、， 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各 自实际情况列举。 3、 不作会计处理。 但考虑到实物管理的责任问题， 乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备） 的进出情况 甲方自产或委托加工 有偿提供 （即甲方将自 产或委托加工的材料 （设备） 交与乙方用于 在建工程， 并与乙方结 算抵减工程款） 销售货物行为（转移过 程中甲方将材料（设备） 价款与乙方抵减了工程 款，属于“有偿”行为； 材料（设备）的所有权 也发生了事实上的转借：预付账款乙方 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税 （销项税额） 购进货物不能抵扣进 项，进入工程成本 开具建筑业发票时应 该包含材料（设备）价 款， 收到时 借：
4、工程物资 贷：预收账款甲方 用于工程时 借：工程施工项目 贷：工程物资 小陈税务小陈税务（QQ:4402441QQ:4402441） 微薄：微薄：http:/ 博客博客 http:/ 类型类型 甲方甲方 乙方乙方 让，此转移行为属于销 售货物） 。 甲方应当缴纳增值税， 同时应当向乙方开具增 值税发票 结算 借：应收账款 贷：主营业务收入（含材 料（设备）价款） 计提税金时 借：主营业务税金及附加 应交税金应交营业税 甲方外购无偿提供无偿提供 不视同销售。不属于 增值税条例细则第 四条规定的视同销售情 况， “将自产、委托加工 或者购进的货物无偿赠 送其他单位或者个人” 外购材料（设备）时 借
5、：工程物资 贷：银行存款 无偿交与乙方用于在建 工程时 借：在建工程（工程施 工或开发成本） 贷：工程物资 1、依据营业税实施细则第十六条规定，甲供 设备不并入计税营业额，不缴纳营业税 2、财税200316 号文件：通信线路工程和输送管 道工程所使用的电缆、 光缆和构成管道工程主体的 防腐管段、 管件 （弯头、 三通、 冷弯管、 绝缘接头） 、 清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物 品均属于设备， 其价值不包括在工程的计税营业额 中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备 价值， 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各 自实际情况列举。 3、乙方不作会计处理。但考虑到实物管理的责
6、任 问题， 乙方应当建立辅助账， 明细记录甲供材料 （设 备）的进出情况 甲方外购有偿提供有偿提供 销售货物行为（销售货 物行为（转移过程中甲 方将材料（设备）价款 与乙方抵减了工程款， 属于“有偿”行为；材 料（设备）的所有权也 发生了事实上的转让， 此转移行为属于销售货 物） 外购材料（设备）时 借：原材料或工程物资 应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 交与乙方用于在建工程 时 借：预付账款乙方 贷：其他业务收入等相购进货物不能抵扣进项， 进入工程成本 开具建筑业发票时应 该包含材料（设备） 价款。 收到时 借：工程物资 贷：预收账款甲方 用于工程时 借：工程施工项目 贷：工程
7、物资 小陈税务小陈税务（QQ:4402441QQ:4402441） 微薄：微薄：http:/ 博客博客 http:/ 类型类型 甲方甲方 乙方乙方 应当缴纳增值税，同时 应当向乙方开具增值税 发票 关科目 应交税金应交增值税 （销项税额） 甲供建筑材料 1、 应并入营业 额 缴 纳 营 业 税。 2、 乙方是营业 税的纳税人。 3、 出现了税务 局要求甲方缴 税的个案。税 收征收管理法 实施细则第 四 十 九 条 规 定，“发包人或 者出租人应当 自发包或者出 租之日起 30 日内将承包人 或者承租人的 有关情况向主 管税务机关报 告。发包人或 者出租人不报 告的，发包人 或者出租人与 承包人
8、或者承 租人承担纳税 连带责任。 ” 因自产或委托加工 无偿提供无偿提供 增值税条例细则：将自 产或者委托加工的货物 用于非增值税应税项目 视同销售 借：在建工程（工程施 工或开发成本） 贷：产成品 应交税金应交增值税 （销项税额） 1.营业税实施细则 第十六条规定：缴纳 营业税。 2.营业税暂行条例 第一条：提供建筑劳 务的是乙方，乙方是 营业税的纳税人。 3. “甲供材料”价款 不能作为发票开具金 额，但营业税计税营 业额应包括“甲供材 料”价款。 浙江省地 方税务局关于建筑业 应税劳务甲供材料有 关税收问题的通知 （浙地税函 2007335 号） 明确规 定，纳税人在提供建 筑业劳务后，
9、如建设 方提供材料（甲供材 料）情形，在开具建 筑业发票时 乙建筑公司承包甲企业综 合楼主体建筑工程，结算 工程款 1000 万元， 不包括 甲企业外购无偿提供的建 筑材料 260 万元。 结算工程款时 借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 1000 计提税金时 借：主营业务税金及附加 37.8 应交税金应交营业税37.8 外购无偿提供无偿提供 不视同销售。不属于 增值税条例细则第 四条规定的视同销售情 况， “将自产、委托加工 或者购进的货物无偿赠 送其他单位或者个人 外购材料（设备）时 借：工程物资 贷：银行存款 无偿交与乙方用于在建 工程时 借：在建工程（工程施 工或开发成本） 贷：
10、工程物资 自产有偿提供、 外购有 偿提供 销售货物行为（转移过 程中甲方将材料（设备） 价款与乙方抵减了工程 款，属于“有偿”行为； 材料（设备）的所有权自产的： 借：预付账款乙方贷： 主营业务收入 应交税金应交增值税 （销项税额） 购进货物不能抵扣进项， 进入工程成本 开具建筑业发票时应 该包含材料（设备） 价款， 乙方会计处理为： 收到时 借：工程物资 贷：预收账款甲方 用于工程时 小陈税务小陈税务（QQ:4402441QQ:4402441） 微薄：微薄：http:/ 博客博客 http:/ 类型类型 甲方甲方 乙方乙方 此，作为建设 单位的甲方应 当及时向税务 局报告发包情 况，依法保护
11、 自身权益。 也发生了事实上的转 让，此转移行为属于销 售货物） 。 甲方应当缴纳增值税， 同时应当向乙方开具增 值税发票 外购的： 外购材料（设备）时 借：原材料或工程物资 应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 交与乙方用于在建工程 时 借：预付账款乙方 贷：其他业务收入等相 关科目 应交税金应交增值税 （销项税额） 借：工程施工项目 贷：工程物资 结算 借：应收账款 贷：主营业务收入（含材 料（设备）价款） 计提税金时 借：主营业务税金及附加 应交税金应交营业税 甲供装饰材料甲供装饰材料 无偿提供自产或委托加 工 增值税条例细则：将自 产或者委托加工的货物 用于非增值税应税项目
12、视同销售 借：在建工程（工程施 工或开发成本） 贷：产成品 应交税金应交增值税 （销项税额） 营业税实施细则 第十六条规定，自产 无偿提供、外购无偿 提供等方式的甲供装 饰材料不并入计税营 业额，不缴纳营业税 乙装饰公司承包甲企业综 合楼主体装饰工程，结算 工程款 100 万元，不包括 甲企业外购无偿提供的装 饰材料 500 万元。 结算工程款时 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 计提税金时 借：主营业务税金及附加 3 应交税金应交营业税 3 外购无偿提供无偿提供 不视同销售。不属于 增值税条例细则第 四条规定的视同销售情 况， “将自产、委托加工 或者购进的货物无偿赠 送其他单
13、位或者个人 外购材料（设备）时 借：工程物资 贷：银行存款 无偿交与乙方用于在建 工程时 借：在建工程（工程施 工或开发成本） 贷：工程物资 自产有偿提供、 外购有 偿提供 销售货物行为（转移过 程中甲方将材料（设备） 价款与乙方抵减了工程同甲供建筑材料有偿： 自产的： 借：预付账款乙方贷：1.营业税实施细则 第十六条规定：缴纳 营业税。 乙装饰公司承包甲企业综 合楼主体装饰工程，结算 工程款 100 万元，不包括小陈税务小陈税务（QQ:4402441QQ:4402441） 微薄：微薄：http:/ 博客博客 http:/ 类型类型 甲方甲方 乙方乙方 款，属于“有偿”行为； 材料（设备）的所
14、有权 也发生了事实上的转 让，此转移行为属于销 售货物） 。 甲方应当缴纳增值税， 同时应当向乙方开具增 值税发票 主营业务收入 应交税金应交增值税 （销项税额） 外购的： 外购材料（设备）时 借：原材料或工程物资 应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 交与乙方用于在建工程 时 借：预付账款乙方 贷：其他业务收入等相 关科目 应交税金应交增值税 （销项税额） 2.营业税暂行条例 第一条：提供建筑劳 务的是乙方，乙方是 营业税的纳税人。 3. “甲供材料”价款 不能作为发票开具金 额，但营业税计税营 业额应包括“甲供材 料”价款。 浙江省地 方税务局关于建筑业 应税劳务甲供材料有 关税收问题的通知 （浙地税函 2007335 号） 明确规 定，纳税人在
