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1、第十二章收入和费用长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳学习内容n(1)销售商品收入的确认和计量；n(2)提供劳务收入的确认和计量；n(3)让渡资产使用权收入的确认和计量；n(4)建造合同收入和成本的确认和计量；n(5)熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退 回以及特殊销售业务的处理。 长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳第一节 收入一、收入的定义及其分类n收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。n收入的分类：-按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、 建造合同收入等；-按照企业从事日常活动在企业的
2、重要性，可将 收入分为主营业务收入、其他业务收入等。长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认 u确认何时入账？n销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)相关的经济利益很可能流入企业； (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳二、销售商品收入(二)销售商品收入的计量u计量按多少金额入账？n企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协
3、议价款确定商品销 售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 (1)销售商品的收入应按与购货方签定的合同、协议或双方接受的金 额确定并登记入账； (2)存在折扣的情况下：商业折扣按扣除商业折扣后的金额入账；现金折扣按总价法入账，折扣实际发生时确认为当期财务费用。长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳二、销售商品收入n1.一般的销售商品业务n2.销售商品商业折扣n3.销售商品现金折扣n4.销售商品销售折让n5.销售商品销售退回go长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳1.一般的销售商品业务n确认收入实现时按合同或协议价入账借：应收账款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)同时，结转销
4、售成本 借：主营业务成本贷：库存商品n若无法确认收入，应将所售商品成本转入“发出商品”账户借：发出商品 贷：库存商品长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳一般的销售商品业务：nW公司于2013年5月2日以托收承付的方式向甲企业销售一批商品 ，成本为40000元，增值税专用发票上注明：售价60000元，增值 税10200元。nW公司在销售商品时已知甲企业资金周转发生暂时困难，但W公 司考虑到为了促销以免存货积压，同时甲企业的资金周转困难只 是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了甲 企业。(1)W公司发出商品时：借：发出商品 40000贷：库存商品 40000长沙商贸旅游职业技术学院 胡
5、文艳一般的销售商品业务：(2)W公司纳税义务已经发生，应确认销项税额：借：应收账款甲企业 10200贷：应交税费应交增值税(销项税额) 10200(3)2013年12月1日甲企业经营状况好转，承诺近期付款：借：应收账款 60000贷：主营业务收入 60000借：主营业务成本 40000贷：发出商品 40000(4)2013年12月10日W公司收到甲企业支付的货款：借：银行存款 70200贷：应收账款甲企业 70200BACK长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳2.销售商品商业折扣n商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给 予的价格扣除。 存在商业折扣时按扣除商业折扣后的金额入帐FF例：例：
6、甲企业销售商品，不含税售价20000元，约定给 予购货方10%的商业折扣，增值税率17%。借：应收账款*单位 21060 贷：主营业务收入 18000应交税费应交增值税(销项税) 2060n确认销售成本，略。 BACK长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳3.销售商品现金折扣n现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提 供的债务扣除。例：P75【3-6】存在现金折扣时按总价入账，折扣作为财务费用处理 FF例：例：甲企业销售商品，不含税售价为10000元，现金折扣条件为 ：2/10，N/30(按不含税价计)，增值税率17%。借：应收账款*单位 11700贷：主营业务收入 10000应交
7、税费应交增值税(销项税额) 1700借：银行存款 11500财务费用(假设10天内收到货款) 200贷：应收账款*单位 11700BACK长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳4.销售商品销售折让n企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在 发生时冲减当期的销售商品收入。n销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29 号资产负债表日后事项。折让发生在确认收入之前其处理相当于商业折扣折让发生在确认收入之后冲减当期的销售收入借：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收帐款u例：P309【12-2】长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳“销售折让”核算举例：n例：W公司20*
8、8年10月5日销售一批产品给甲企业，增值税发票 上注明售价100000元，增值税17000元。该批已销售产品的制 造成本为86000元。n货收到后，甲企业发现部分购入产品质量不合格，要求W公司 在价格上给予5%的折让。n经查明，W公司认为甲企业提出的折让要求符合合同约定，已 获取税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专 用发票。n假定W公司已确认该批产品的销售收入。长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳“销售折让”核算举例：(1)W公司确认销售实现时：借：应收账款甲企业 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税(销项税额) 17000(2)W公司结转已销售产品成本时：借
9、：主营业务成本 86000贷：库存商品 86000 长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳“销售折让”核算举例：(2)W公司给予5%折让，并开具红字增值税专用发票：借：主营业务收入 5000应交税费应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款甲企业 5850(3)W公司实际收到货款时：借：银行存款(117000-5850) 111150贷：应收账款甲企业 111150 n例：P245-246【12-9】BACK长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳5.销售商品销售退回n销售退回指企业售出的商品，由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 的，应当在发生时冲减
10、当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会 计准则第29号资产负债表日后事项。(1)未确认收入的销售商品退回转回“发出商品”科目借：库存商品贷：发出商品长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳5.销售商品销售退回(2)已确认收入的销售商品退回直接冲减退回当月的销 售收入，同时冲减退回当月的销售成本冲减当期收入时：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等同时冲减退回当月的销售成本：借：库存商品贷：主营业务成本长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳5.销售商品销售退回(3) 若该项销售还涉及现金折扣，应一并进行调整。冲减当期收入 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税
11、 额）贷：银行存款等财务费用同时冲减退回当月的销售成本：借：库存商品贷：主营业务成本 长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳“销售退回”核算举例：n例：20*8年10月25日，W 公司销售甲产品一批，销 售数量100件，销售单价100元，单位产品成本80元 ，增值税率17%。货物于当日通过铁路运往购货单位 。W公司提供的现金折扣条件为3/10、2/20、n/30。 按购销双方的约定，现金折扣按不含税价款计算。10 月30日，W公司收到购货单位支付的全部货款。 10月25日W公司确认销售实现时：借：应收账款 11700贷：主营业务收入(100件100元/件) 10000应交税费应交增值税(销项税额)
12、1700长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳“销售退回”核算举例： 结转该批产品销售成本： 借：主营业务成本(100件80元/件) 8000贷：库存商品 8000 20*8年10月30日，W公司收取货款时： 借：银行存款 11400财务费用(100003%) 300贷：应收账款 11700n10月31日，W公司收到购货单位通知，其于10月25 日销售的100件产品当中有5件产品存在质量问题，要 求退货5件，W公司经研究予以认可退货。长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳“销售退回”核算举例： W公司冲减已确认收入：借：主营业务收入(5件100元/件) 500应交税费应交增值税(销项税额) 85贷：银行存款 570财务费用 15 转回退货的5件产品的成本：借：库存商品(5件80元/件) 400贷：主营业务成本 400n例：P310【12-3】BACK长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳6.特殊的销售商品业务(1)代销商品视同买断方式收取手续费方式(2)预收款销售END长沙商贸旅游职业技术学院 胡文艳(1)代销商品设置“委托代销商品”账户n视
