理财规划师课件(第五版)--税收筹划-李春玉

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1、税收筹划天天 津津 市市 理理 财财 业业 协协 会会 培训师培训师 李春玉李春玉理财规划师专业能力第四章学习目标:1.熟悉税收筹划相关基础知识2.掌握税收筹划基本原则和方法3.为客户做出适当的税收筹划建议天阳理财重点与难点:重点:1.税收筹划原理 2.税收筹划基本 方法 3.各种税的筹划 方法难点: 1.名义税率、平均税 率、实际税率的区分2.个人所得税筹划方 法天阳理财第一节 客户的纳税现状分析一、计算客户的当前应纳税额二、评价客户纳税状况 第二节 制订税收筹划方案一、税收筹划的概念二、税收筹划的原理三、税收筹划的基本方法四、各种税的筹划方法 第三节 纳税筹划的风险一、纳税筹划风险分类二、

2、纳税筹划风险产生的原因三、纳税筹划风险控制原则天阳理财第一节 分析客户纳税状况 一、计算客户当前应纳税额 二、评价客户纳税状况 1、分析客户的税负状况 税收负担是指政府征收的税款占纳税人税源数 量的比重。反映出纳税人在缴纳税款时 的负担水平，即承担课多少税款。 天阳理财 衡量指标 p236 名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适 用的税率。 实际税率：又称有效税率，（存在费用扣除或免征额） 平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如 应税所得)之比。 边际税率：指在征税对象的一定数量水平上，征税对象 的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的 比例。在经济分析中往往就是指

3、累进税率。天阳理财 例、某人月工资收入7400元。则 应纳个人所得税（74003500）x101053900x10105285元 名义税率10 平均税率28539007.31 实际税率28574003.85%天阳理财 2、分析高税负的原因 p237 （1）纳税人从事的是政府限制或是具有惩罚倾向的活 动（或经营此类产品）。消费税中体现的最为明显。 （2）由于对税法理解的偏差，未充分利用税法规定中 降低税负的有效空间，因而未能享受到本可以享受的降 低税负的好处。增值税和营业税中有具体体现。 （3）由于缺乏对税收优惠政策充分了解和掌握，或是 未能在了解和掌握的基础上用好，用足，或未能享受到 税收优惠

4、，带来税负的加重。个人所得税中有体现。 （4）纳税人、扣缴义务人和其他当事人有违反税收管 理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞纳金、税 收罚款，导致其税负增加。（按日加收滞纳金5%） 天阳理财第二节 制定税收筹划方案 一、税收筹划及其目的 （一） 什么是税收筹划又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通 过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和 安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇， 以减轻税负，达到整体税后收益最大化。 （二） 税收筹划的目的自身利益最大化天阳理财 二、税收筹划的基本原理 （一）绝对节税原理是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝 对额减少。其原理是在各种可供选择的纳税方 案

5、中，选择缴纳税款最少的方案。天阳理财 1 直接节税原理直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。 【例4-1】：不含税销售额80万元，不含税外购货物额70 万元。 方案一、作为小规模纳税人应纳增值税额 8032.4（万元） 方案二、作为一般纳税人销项税额 801713.6（万元）进项税额 701711.9（万元）应纳增值税额 13.611.91.7（万元）同样的经营情况，增值税一般纳税人比小规模纳税人的 税负轻，所以增值税纳税人尽量达到一般纳税人的标准 ，按照一般纳税人的计税方法计税。天阳理财 2 间接节税原理某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了 同一税收客体绝对总额的税收。（财税20021

6、91号）规定，以无形资产、不动产投 资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资 风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收 营业税。 【例4-2】 丰田与华海签订房产置换协议，丰田将 1600万元办公楼和800万元现金与华海2400万元的宿 舍楼置换。丰田缴营业税=16005%=80万元，华海缴 营业税=24005%=120万元。 若改成投资入股，则免缴营业税。间接节减纳 税额=80+120=200万元。天阳理财 （二）相对节税原理是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一 段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税 时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税 后收益，相对于

7、收益而言纳税总额相对减少。【例4-3】某公司为增值税一般纳税人，当月发生销售 业务5笔，共计1800万元（不含税价）。其中三笔业务 直接收款1000万元，另外两笔业务暂时不能收回。如果 这5笔业务全部采取直接收款方式进行销售，当月发生 的销项税额为：180017%=306万元。若对另外的两笔业务与对方分别签定赊销和分期收款合 同，一年后，一年半后，两年后结清账款。当月发生的 销项税额为：100017%=170万元。应交所得税61600x3320328元前5年每年少交所得税25080203284752元天阳理财 （三）风险节税原理一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最 小程度去获取超过一般税收

8、筹划所节减的税额。 1 确定性风险节税节税风险具有一定的确定性。如税收优惠、 税率差异等。还有税制变化、经济周期、市场利 率、通货膨胀、企业的发展和收益变动幅度等 一般根据以往的数据和经验，运用概率论来量 化风险，用计算期望值的方法来选择节税方案。天阳理财 【例4-4】某生产企业从事某投资活动的年收益率为 10%，因采取不同的投资方式应缴纳的企业所得税也不 同。经过分析，该企业在一定时期税前所得相同的情况 下，不同的投资方式有两种不同的节税方案。天阳理财第一年第二年第三年方案110030%12020%15020%12050%15040%18060%15020%18040%20020%方案260

9、40%8020%18030%8040%10050%20060%10020%12030%22010% （1）计算税收期望值 方案1、 第1年期望值100x30120x50150x20120万元 第2年期望值120x20150x40180x40156万元 第3年期望值150x20180x60200x20178 万元 方案2、 第1年期望值60x4080x40100x2076万元 第2年期望值80x20100x50120x30102万元 第3年期望值180x30200x60220x10196 万元天阳理财（2）计算税收期望值的现值方案1期望值120/(1+10%)+156/(1+10%)2+178/

10、(1+10)3=371.75万元方案2期望值=76/(1+10%)2+196/(1+10)3=300.65万元 （3）比较方案方案2比方案1节税71.1万元天阳理财 2不确定性风险节税比如汇率问题等等。通常的做法是用主观概率来计 算其风险程度和风险评价。注：一般适合大型企业和跨国集团公司，个人税收 筹划很少运用 风险程度的衡量指标标准差 标准差越大，风险程度也越大。 （四）组合节税原理在税收筹划总同时运用多种税收筹划技术和方法天阳理财 三、税收筹划的基本方法 （一）避免应税收入的实现 （二）避免适用较高税率 （三）充分利用“税前扣除” （四）推迟纳税义务发生时间 （五） 利用税收优惠天阳理财

11、（一）避免应税收入的实现 1、财产的增值部分。纳税人要尽量取得不被税法认定为是应 税所得的经济收入。例如，财产的增值部分只要不变现一般 就不对其征税，这是各国所得税法的一个普遍的规定。 2、信贷融资。当个人的财产增值以后，如果将其出售转让， 则增值部分的变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳 所得税。因此，从税收角度考虑，个人尽量不要将财产的增 值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融 资(当然还要比较税款和利息成本的大小)。 3、金融产品。税法中还会有一些免税收入的规定，纳税人即 使取得了这类收入也不用缴纳所得税。如我国个人所得税法 规定，对国债和国家发行的金融债券利息、对教育

12、储蓄存款 利息以及对股票转让所得免征或暂免征收个人所得税。个人 在进行储蓄存款时，应当尽量把2万元教育储蓄存款的限额用 足。 天阳理财 （一）避免应税收入的实现 4、实物收入。 个人所得税法规定，纳税人所得为实物 的，应当按照所得实物的凭证上注明的价格，计算应纳税 所得额。无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低 的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所 得额。 5、自己使用过的物品。增值税暂行条例规定，个人销 售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇 ，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税，售价 未超过原值的，免征增值税。 6、不动产、无形资产投资入股。营业税法

13、暂行条例规 定，以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方利润 分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。天阳理财（二）避免适用较高税率 1、个人所得税通常采用超额累进税率，这时，纳 税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率可 能也就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际 有效税率都可能提高。 在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其 分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，最好不 要大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。 天阳理财（三）充分利用税前扣除 各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款 ，个人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用 ，缩小税基，减少纳税义务。尤其是当纳税人的 所得适用超

14、额累进税率时，如果纳税人多扣除一 些费用，缩小了税基，其所得适用的最高边际税 率和实际税负就可能下降。天阳理财（四）推迟纳税义务发生时间 推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情 况下获得货币的时间价值。 因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税款现值 一定小于当期缴纳的等额税款。 税款越晚交纳，其经济成本就越低。天阳理财 例如，个人参加可以享受免税待遇的企业年金计划，这 种养老金计划在国外一般采用所谓的EET的征税模式(E 代表免税，T代表课税)，即个人在工作期的缴费是免个 人所得税的(E)，其缴费的投资收益也是免税的(E)，但个 人退休后每月领取的养老金是需要纳税的(T)。如果个人 加入了EET模式

15、的养老金计划，就可以推迟工资、薪金 个人所得税的纳税义务。 我国目前政府举办的基本养老保险计划在课税模式上属 于EEE，个人在领取基本养老保险计划的养老金时也不 需要缴纳个人所得税。今后，我国还将大力发展EET课 税模式的企业年金(补充养老保险计划)计划，所以职工 从纳税筹划角度考虑，也应当积极加入这种企业养老金 计划。 天阳理财（五） 利用税收优惠 增值税的优惠政策 营业税的优惠政策 个人所得税的优惠政策 其他税的优惠政策天阳理财四、各种税的筹划方法 （一）所得税的筹划 （二）流转税的筹划 （三）其他税的筹划天阳理财 （一）所得税的筹划 1、针对纳税人的筹划 （1）居民纳税人与非居民纳税人的转化 （2）有限责任公司与个体工商户、个人独资企业、合 伙制企业的选择私营企业分为三种形式：有限责任公司、个人独资企业 、合伙企业。从税负角度分析，有限责任公司按企业所得税25的税 率计税，双重纳税，税负较重。从风险角度分析，个人独资企业、合伙企业及个体工商 户负有无限责任，风险较大；有限责任公司只负有有限 责任，风险较小。 天阳理财 （3）分散业务，避免采用较高的税率个体工商户、个人独资企业、合伙企业采取 五级累进税率，避免采取更高的税率。天阳理财 【例】王先生夫妻共同经营一家公司，王先生负责一 部分业务，妻子负责另一部分业务，预计