我国会计制度改革问题 - 电大在线

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1、我国会计制度改革问题主讲人：北京工业大学教授、博士栾甫贵Date1我国会计制度改革问题o新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性 变迁，大致可以分为九个阶段：n草创阶段（1949-1951年）n“苏化”阶段（1952-1957年）n“虚无”阶段（1958-1959年）n恢复阶段（1960-1964年）n删减阶段（1965-1966年）n抗争阶段（1966-1980年）n重建阶段（1981-1984年）n开放阶段（1985-1992年）n协调阶段（1993以来）Date2我国会计制度改革问题o持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在 1978年十一届三中全会以来的20多年。o本讲座主

2、要以工业企业会计制度为例，就1978 年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题做 些总结、回顾与探讨。Date3我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建 （1981-1985） 二、会计制度的国际借鉴 （1985-1993） 三、会计制度的国际协调 （1993以来） 四、会计制度的改革规律 五、我国会计制度的未来Date4一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）o财政部于1973年12月22日发布、1974年1月1日实 施了国营企业会计工作规则（试行草案）、 国营工业企业会计科目、国营工业企业会计报 表和国营工业企业成本核算办法。 o规定了28个会计科目，首次将会计科目分为资金 占用类

3、和资金来源类，允许企业采用增减记账法、 收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。 Date5一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）o1974年施行的会计制度，是“文革”期间产生的适用 于闭关锁国计划经济环境的会计制度，也是改革开 放以前最后一个会计制度。o改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部 1980年9月18日颁布、1981年1月1日实施的国营 工业企业会计制度会计科目和会计报表。 Date6一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）o会计制度改革的基本内容o环境分析 Date7一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）（一）会计制度改革的基本内容 1适应国家财经政

4、策，调整会计科目 1974年以后、1980年以前，根据国家财务制度的 需要，增加了“待核销基建支出”、“超储积压物 资”、“应补定额补贴”、“应付工资”、“应交折旧 基金”、“应付引进设备款”6个科目，加上原来 （1974年会计制度）的28个会计科目，共34个 科目，在此基础上1981年的会计制度净增加了 16个科目，计50个会计科目。净增加的16个会 计科目如下表： Date8一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）分解增加科目（8个）新增科目（10个） 减少科目（ 2个） 原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、 低值易耗品 材料采购、材料成本 差异、其他货币资 金 、专项应 收款

5、、利润 分配、应交资金占用 费、应交税金、专用 拨款、专用借款、专 项应 付款 在途材料工资 生产 费用基本生产、自制半成品、 辅助生产、车间经费 、 企业管理费 国家 资金固定基金、流动基金 Date9一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985） 主要变化的科目： （1）适应“划分收支、分级包干”财政管理办法，要求 设置“应交税金”科目。 （2）适应流动资金的全额信贷和基本建设投资的拨改 贷要求： 将原“银行借款”分解为“流动资金借款”和“基建借款” 科目； 将“国家资金”分为“固定基金”和“流动基金”科目； 增加“应交资金占用费”科目、“超储积压物资”科目。Date10一、会计制度的恢复

6、重建（ 1981-1985）2适应经济体制改革的需要，丰富会计报表 （1）保留：资金平衡表、利润表、商品产品成本表、主要 产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计 算表； （2）增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款 及专项借款表； （3）主要特点：资金平衡表分为固定资产与固定资金、流 动资产与流动资金、专项资产与专项资金三段，并要求 各段内部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡关系。 Date11一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）3不规定记账方法与1974年的制度不同，新制度没有对记账方 法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使 用与借贷记账法的恢复，有关工业会

7、计教材 中大多以这两种方法同时标记会计分录。 Date12一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）（二）环境分析 1978年末党的十一届三中全会，提出了将党的工 作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国 家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方 面，此后出台了一系列相关法律法规，有关会计 的政治环境、经济环境、法律环境等发生了重大 变化，1974年的会计制度已经远远不能适应新 的环境要求，必须作出相应的调整。 Date13一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）1政治环境：结束以阶级斗争为纲的历史，将工 作重心转移到经济建设上来 为会计制度彻底松了绑，“经济越发展，会 计越重要

8、”的论断再一次显示了重要作用，为拯 救“文革”中倍受压抑和打击的会计制度迎来了 黎明的曙光。 Date14一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）2经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权 十一届全会公报指出：“现在我国经济管理体制的一个严 重缺点是权力过于集中， 应该坚决实行按经济规 律办事，重视价值规律的作用，应该在党的一元化 领导之下，认真解决党政企不分、以党代政、以政代企 的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理 人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认 真实行考核、奖惩、升降等制度。” Date15一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）3法律环境：

9、适应经济环境变革的需要，建立改革开 放的法律制度 1979年7月1日发布中外合资经营企业法1980年9月10日发布中外合资经营企业所得税法 个人所得税法 影响：构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度 集权的计划经济体制的法律环境，新制度中增加了“ 应付引进设备款”科目。Date16一、会计制度的恢复重建（ 1981-1985）4学术环境：解放思想，求真务实 1978年开始了关于真理标准的大讨论 ； 1978年初葛家澍教授在中国经济问题杂志发 表了必须替借贷记账法恢复名誉的论文； 1979年12月26日中国会计学会成立；影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良 好的学术环境 。Date17二

10、、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）（一）主要改革内容 1981年的会计制度实施以后，又经历了1985年、 1989年两次修订，除了会计科目分别增加到60 个和67个以外，还引进了一些国际通行的会计概 念和会计方法。 下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做 些简要分析。 Date18二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993） 1根据经济业务发展的需要，调整会计科目 （1）取消“应交折旧基金”，建立“更新改造基金”； （2）严格控制工资总额，增设“工资基金”科目； （3）拓宽融资渠道，增设“应付债券”科目； （4）发展商业信用，增设票据类科目； 增设了“应收票据”和“应付票据

11、”科目，并在“其他货币 资金”中增设“银行汇票”和“银行本票”科目； （5）重视无形资产，增设“无形资产”科目。 Date19二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993） 2适应多种经济形式的需要，放弃资金平衡表的三段式平 衡模式 国务院1985年9月11日批转关于增强大中型国营工业企业 活力若干问题的暂行规定，1986年12月5日颁布关于 深化企业改革、增强企业活力若干规定。资金平衡表一 改近十年的“三段式”平衡要求： 资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项 资产五个部分； 来源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金 四个部分； 失去了左右分类对照平衡的基础； 在补

12、充资料中增加了商业承兑汇票贴现的内容； 成为我国会计报表改革的一项重大进步。 Date20二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）3满足经济核算的需要，完善成本开支范围、规范成本计算 方法 1984年以前，我国没有形成完整的有关成本管理的法规； 1984年3月5日，国务院发布了国营企业成本管理条例； 1984年4月25日起财政部发布了国营工业、交通运输企业 成本管理实施细则等行业性成本管理实施细则； 1986年12月23日，财政部发布了国营工业企业成本核算办 法。 Date21二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）（1）明确了成本开支范围 国营企业成本管理条例规定了11项内容的成

13、 本开支范围，主要包括： 材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器 的费用 、工资及福利费、工会经费及职工教育 经费、“三包”费用、废品损失与停工损失、财 产和运输保险费、流动资金贷款利息 、产品销 售费用、管理费用、其他费用。 Date22二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）不得计入生产、销售成本的六类费用 ： 应在基本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支 的费用； 应在企业留用利润中开支的奖金； 超出国家规定开支标准部分的各项费用支出； 基本建设借款和专项借款的利息； 应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞 纳金和罚款； 与本企业生产经营活动无关的其他费用。 Date

14、23二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）主要变化： 体现了经济体制改革的客观要求，增加了高度集中 的计划经济体制下没有也不可能有的内容，如契 约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使 用费，广告费，商标注册费等。 Date24二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993） （2）规定了成本核算的一般原则和方法 明确了实际成本和权责发生制原则； 规定了低值易耗品的一次摊销法和五五摊销法； 规定了成本计算期； 确定了配比性和一致性原则； 要求成本核算必须划清的三个界限 ：划清本期成本与下期成本的界限，划清在产品成本 与产成品成本的界限，划清可比产品成本与不可比 产品成本的界限。 Dat

15、e25二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）（3）规定了产品成本项目和成本计算方法 将成本项目分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经 费、企业管理费五项； 要求企业根据产品的生产特点和管理要求确定成本计算对象； 规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：约当产 量法、定额成本法、定额比例法； 规定了结转产品销售成本可以采用的方法：分批实际法、先进 先出法、加权平均法； 要求产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为前提。 Date26二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）（二）环境分析 1989年的会计制度，是一部承上启下的会 计制度，其中关于商品经济环境的会计科目设

16、置 、会计报表调整和成本核算原则等改革，不仅是 对有计划商品经济的贡献，也为1993年会计制 度的改革与实施奠定了重要基础。 Date27二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）1政治环境：贯彻计划经济为主、市场调节为辅原则，发展多 种经济形式 1982年党的十二大明确提出，到20世纪末，在不断提高经济效 益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番； 1984年12月20日，党的十二届三中全会通过了中共中央关于 经济体制改革的决定：建立多种形式的经济责任制，积极 发展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术交流； 1988年9月30日，十三届三中全会公报：通过建立在国家宏观 控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高 经济效益。 Date28二、会计制度的国际借鉴（ 1985-1993）2经济环境：构建统一的社会主义市场，加强和完