财务报告（完整版）

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1、1第十二章第十二章 财务报财务报告告本章考情分析本章考情分析本章阐述财务报告的内容及其编制。近 3 年考题分数较高，属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表； （4）所有者权益变动表；（5）分部报告；（6）关联方交易；（7）中期财务报告等。注：2011 年一综合题与本章内容有关，一道多选题（合并现金流量表中现金流量的分 类及计算）也与本章内容有关。 主要内容主要内容第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 第七节 中期财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一

2、、财务报表的定义和构成一、财务报表的定义和构成 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信 息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当 包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权 益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。 二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净 额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵消，可以以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示；（2）非

3、日常活动的发生具有偶然性，并非 企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示。2第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定 日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表的结构（略） 二、金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求二、金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 （一）金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵

4、消。但是，同时满足 下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进 行抵消。 （二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形 【例题 1多选题】下列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有（ ） 。 A.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计 划以总额计算 B.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划 以净额结

5、算 C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成 为一项固定利率长期债券 D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债 E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金 【答案】ACDE 【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同 时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵消已 确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同 时变现该金融资产和清偿该金融负债。 三、资产负债表的填列方法三、资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的

6、数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目， 形成资产负债表。 （一） “年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年 末资产负债表“期末余额”栏相一致。 （二） “期末余额”栏的填列方法 “期末余额”是指相关项目某一资产负债表日的金额，即月末、季末、半年末或年末的 金额。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得： 1.根据总账科目的余额直接填列。如“交易性金融资产” 、 “短期借款” 、 “应付票据” 、 “应付职工薪酬”等项目。 2.根据几个总账科目的余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

7、3.根据有关明细科目的余额计算填列3（1）应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 （2）预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额 （3）应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应 收账款有关坏账准备贷方余额 （4）预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额 4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 （1） “长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借 款后的金额填列。

8、（2） “长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资 收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 （3） “长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资 费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 5.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。如资产负债表中的“持有至到期投 资” 、 “长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资” 、 “长期股权投资”等科目的期 末余额减去“持有至到期投资减值准备” 、 “长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额 填列；“固定资产”项目，应根据“固定

9、资产”科目期末余额减去“累计折旧” 、 “固定资 产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末 余额减去“累计摊销” 、 “无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 【例题 2单选题】A 公司 2011 年 1 月 1 日从 C 公司购入不需安装的 N 型机器作为固定 资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2 000 万元，分 3 年支付， 2011 年 12 月 31 日支付 1 000 万元，2012 年 12 月 31 日支付 600 万元，2013 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司购买机器价款的现值为 1

10、813.24 万元，实际年利率为 6%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）2011 年 12 月 31 日应付本金余额为（ ）万元。A.1 000 B.922.03 C.2 000 D.1 922.03 【答案】B 【解析】2011 年 12 月 31 日“长期应付款”科目余额=2 000-1 000=1 000（万元） ， “未确认融资费用”科目余额=（2 000-1 813.24）-1 813.246%=77.97（万元） ，应付本 金余额=1 000-77.97=922.03（万元） 。 （2）2011 年 12 月 31 日资产负债表中“长期

11、应付款”项目期末余额为（ ）万元。A.922.03 B.544.68 C.377.35 D.400 【答案】C 【解析】2012 年未确认融资费用摊销额=922.036%=55.32（万元） ，2012 年应付本金 减少额=600-55.32=544.68（万元） ，该部分金额应在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“一 年内到期的非流动负债”项目反映。2011 年 12 月 31 日资产负债表中“长期应付款”项目 期末余额=992.03-544.68=377.35（万元） 。 【关注】资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响： （1）资产负债表日起一年内到期的负债 对于在

12、资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资 产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使 在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表4日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。 （2）违约长期债务 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债， 应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日 后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时， 在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负

13、债。 四、资产负债表编制示例（略）四、资产负债表编制示例（略） 第三节第三节 利润表利润表一、利润表的内容及结构一、利润表的内容及结构 （一）利润表的内容 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。 （二）利润表的结构 二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法项目计算过程营业收入营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用资产减值损失 公允价值变动收益（损失） 投资收益（损 失）利润总额利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润=利润总额所得税费用其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得

14、和损失扣除所得 税影响后的净额综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益的合计金额应说明的是，利润表中“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在 损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。 “综合收益总额”项目，反映企业 净利润与其他综合收益的合计金额。 【提示】 “资本公积其他资本公积”转入“资本公积股本溢价”属于权益性交易 的结果，不属于其他综合收益；“资本公积其他资本公积”转入当期损益属于其他综合 收益。 【例题 3单选题】甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下： （1）因出租房屋取得租金收入 120 万元； （2）因处置固定资产产生净收益 30 万元； （3）收

15、到联营企业分派的现金股利 60 万元； （4）因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元； （5）管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元； （6）办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元； （7）持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元； （8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （2009 年 新制度考题） （1）甲公司 208 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）万元。A.240 B.2505C.340 D.350 【答案】D 【解析】甲公司 208 年度因上述交易或事项而确认

16、的管理费用金额 =10+40+300=350（万元） 。事项（1）确认其他业务收入 120 万元；事项（2）确认营业外收 入 30 万元；事项（3）冲减确认的应收股利 60 万元；事项（4）确认管理费用 l0 万元；事 项（5）确认管理费用 40 万元；事项（6）确认管理费用 300 万元；事项（7）确认公允价 值变动损益（贷方发生额）60 万元；事项（8）确认资产减值损失（贷方发生额）l00 万元。（2）上述交易或事项对甲公司 208 年度营业利润的影响是（ ）万元。A.-10 B.-40 C.-70 D.20 【答案】C 【解析】上述交易或事项对甲公司 208 年度营业利润的影响=事项（1）1