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1、企业会计准则第企业会计准则第4 4号号 固定资产固定资产张振华一、制定背景1992年5月，财政部对固定资产准则立 项研究1995年4月，财政部发出了企业会计 准则固定资产（征求意见稿） 2001年11月9日，财政部以财会 200157号发布了企业会计准则固 定资产，2002年1月1日起在暂在股份有 限公司执行，鼓励其他企业先行执行。 一、制定背景2006年2月15日，财政部以财会 20063号发布了企业会计准则第4号 固定资产于2007年1月1日起暂在上市公司范围 内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行 现行准则、企业会计制度和金融企 业会计制度。二、主要内容（一）固定资
2、产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露（一）固定资产的确认1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有 形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、满足固定资产的确认条件（一）固定资产的确认需要注意的两个问题：1、固定资产的不同组成部分 备品备件2、固定资产的后续支出（1）资本化（2）费用化（二）固定资产的初始计量1、按成本计量（1）外购固定资产购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。（二）固定
3、资产的初始计量1、按成本计量需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的，固 定资产的成本以购买价款的现值为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额，除按照企业会计准则第17号 借款费用应予资本化的以外，应当 在信用期间内计入当期损益。举例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司207年1月1日从C公司 购入N型机器作为固定资产使用，该机器已 收到。购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 207年12月31日 支付500万元，208年12月31日支付300万 元， 209年12月31日支付200万元。举例：分期付款购
4、买固定资产 资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为 6%。 分析： 第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）举例：分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额1 000 - 906.62 =93.38（万元）第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 906.62未确认融资费用 93.38贷：长期应付款 1 000（二）固定资产的初始计量2、自行建造固定资产的成本，由建造 该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成。 3、借
5、款费用4、其他方式取得的固定资产的成本5、弃置费用（三）固定资产的后续计量：折旧和减值1、固定资产的折旧范围（1）已提足折旧的固定资产（2）土地（三）固定资产的后续计量：折旧和减值2、固定资产的折旧金额原价(成本)预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处 于使用寿命终了时的预期状态，企业目前 从该项资产处置中获得的扣除预计处置费 用后的金额。减值准备（三）固定资产的后续计量：折旧和减值3、固定资产使用寿命的确定生产能力 有形和无形损耗法律限制（三）固定资产的后续计量：折旧和减值4、固定资产折旧方法的选择选择的依据: 经济利益的预期实现方式可选的方法: 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数
6、总数法 5、固定资产折旧年限的确定（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无 论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当 按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧； 待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整 原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折 旧额。固定资产装修费用，应当在两次装修期间 与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内 计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修 费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固 定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提 折旧。5、固定资产折旧年限的确定（2）处于修理、更新改造过程而停止 使用的固定资产，符合本准则第四条规定 的确认条件的，应当转入在建工程，
7、停止 计提折旧；不符合本准则第四条规定的确 认条件的，不应转入在建工程，照提折旧 。（3）固定资产提足折旧后，不管能否 继续使用，均不再计提折旧；提前报废的 固定资产，也不再补提折旧。（四）固定资产的处置1、固定资产终止确认的条件（1）处置状态 （2）不能带来经济利益2、持有待售固定资产价值的确定条件:（1）当前可售（2）极可能出售计量原则: （1）预计净残值=公允价值-处置费用原 账面价值 （2）原账面价值预计净残值，应作为资 产减值损失计入当期损益。 （3）从划归为持有待售之日起停止计提折 旧和减值测试。（四）固定资产的处置3、固定资产被替换部分的终止确认举例：企业的某项固定资产原价为10
8、00万元 ，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10年，预计净残值为0，在第5年年初企业 对该项固定资产的某一主要部件进行更换 ，发生支出合计500万元，符合本准则第四 条规定的固定资产确认条件，被更换的部 件的原价为400万元。（四）固定资产的处置3、固定资产被替换部分的终止确认单位：万元项 目 金额 计算过程 对该项固定资产进 行更换前的账面价值600 1000-1000/104 加上：发生的后续支出500 减去：被更换部件的账 面价值 240 400/106 对该项固定资产进行 更换后的原价 860（四）固定资产的处置4、固定资产报废毁损的处理（五）固定资产的披露1、固定资产的确认条件、分类、计量 基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净 残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 。（五）固定资产的披露4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额 和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价 值、公允价值、预计处置费用和预计处置 时间等。
