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1、1第九讲 对所得的课税所得被认为比商品和劳务的流转额更 能体现纳税人的支付能力。因此，对所得 课税被认为更符合税收的公平原则。 Lecture-92008-092009-102010-11Starting rate for savings: 10%*0-2,3200-2,4400-2,440Basic rate: 20%0-34,8000-37,4000-37,400Higher rate: 40%Over 34,800Over 37,40037,401-150,000Additional rate: 50%Not applicableNot applicableOver 150,000*Fr
2、om 2008-09 there is a 10 per cent starting rate for savings income only. If your non-savings income is above this limit then the 10 per cent starting rate for savings will not apply. The rates available for dividends for the 2008-09 and 2009-10 tax years are the 10 per cent ordinary rate and the 32.
3、5 per cent dividend upper rate. For the 2010-11 tax year, as well as these rates there is a new dividend additional rate of 42.5 per cent.英国个人所得税税率的新规定Lecture-9Income Tax allowances2008-092009-102010-11Personal Allowance (1)6,0356,4756,475Income limit for Personal AllowanceNot applicableNot applicab
4、le100,000* From the 2010-11 tax year the Personal Allowance reduces where the income is above 100, 000 by 1 for every 2 of income above the 100,000 limit. This reduction applies irrespective of age.英国关于费用扣除的新规定Lecture-9Calendar Year美国的Tax Freedom Day, 19802006Tax Freedom Day is the day when American
5、s will finally have earned enough money to pay off their total tax bill for the year.Lecture-9哪些是所得？哪些应该被征税？靠劳动得到所得靠资本得到所得靠运气得到财富Lecture-96主要内容所得税的超额负担最优所得税所得税制度主体税种选择之个人观点Lecture-97所得税的历史英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法 战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来 源的英国财政，不能满足军费激增的需要。为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳 税人上年度的纳税额为计
6、税依据，并对富有阶级课以重税 ，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。1799年，英国颁布了正式的所得税法案。直到1874年， 所得税才正式成为英国一个重要的税种。 Lecture-98美国宪法第一条第二款 “众议员名额和直接税税额，在 本联邦可包括的各州中，按照各自人口比例进行分配。各 州人口数，按自由人总数加上所有其他人口的五分之三予 以确定”。 1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违 反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(Stephen Field)：征所得税代表着“穷人对富人的战争” 。1913年，美国通过了宪法第十六修正案：“国会有权对任 何来源的收入规
7、定和征收所得税，不必在各州按比例分配 ，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。所得税的历史Lecture-99与对商品征税相同，如果对所得征税产 生了替代效应，便会存在超额负担，产生效 率损失。一、所得税的超额负担Lecture-910（1- t ） wFL2L1idhfgSL税收收入年工作时数每小时工资率wa所得课税的超额负担Lecture-911二、最优所得税最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进 程度，以实现对公平和效率的兼顾。Lecture-912埃奇沃思模型假设： （1）在政府要获得的收入是一定的，最优所得税的设计要达 到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大：式中，Ui表示第I个
8、人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。 （2）社会成员具有相同的效用函数，并且此函数只取决于他 们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用 是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之 增加，但是增加的速度是递减的。 （3）所能获得的所得总额是固定的。Lecture-913在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入 的边际效用相等才能实现社会福利的最大化。而 效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实 现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度 应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等 。由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通过 对他们征收高额的所得税以保证税后收入分
9、配尽 可能均等目标的实现。这意味着必须设计一个高 度累进的所得税制度。 埃奇沃思模型Lecture-914对埃奇沃思模型的疑问q首先，模型假定只有收入是影响个人效用的因素， 而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在 个人效用函数中的重要性，便不能忽视所得税对人 们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负担 。q其次，模型假定无论税率是多少，政府征税所能获 得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到 100%，也不会对产生有任何影响。政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？ Lecture-915斯特恩的最优线性所得税 米尔利斯的“倒U型”最优所得税二、最优所得税你认为最优 所得税制度
10、应该具备什 么样的特征 呢？对最富有的人 采用零边际税 率是不是个好 办法？Lecture-916三、所得税制度（一）税收管辖权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征 税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权 的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原 则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民 税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地 域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。 Lecture-917税收管辖权居民或公民税收 管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居 民或公民取得的来源于该国领域 内的所得课税。国家有权对居住在其
11、境内的所有 居民或具有该国国籍的公民取得 的来源于世界范围的所得课税。Lecture-918管辖权之争外国所得的税收问题（taxation of foreign income）非居民所得的税收问题（taxation of nonresidents）Lecture-9193185亿元Lecture-920中华人民共和国个人所得税法第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本 法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居 住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本 法规定缴纳个人所得税。1、税收居民与非居民纳税义务的确
12、定（二）个人所得税制度根据国家税务总局的统计，2009年个人所得税收入为 3943.56亿元，占税务部门组织收入的7%。Lecture-921“5年规则”与“90天规则”中华人民共和国个人所得税实施条例第六条和第七条作了更详 细的规定，称为“5年规则”和“90天规则” ：第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人 ，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中 国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人 所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国 境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球 范围的收入纳税，但如果居住一年
13、以上五年以下，则可以享受一定 的税收优惠。第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内 连续或者累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得 ，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的 部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中 国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享 受一定的税收优惠。 Lecture-922创造条件成为中国纳税人的陈博士年轻时漂洋过海到国外求学的陈博士，毕业后拿了绿卡，成了英 国人。不惑之年，随着“海归”热潮，他又踏上回国创业的道路，先后 在厦门创办了3家公司。鉴于他对厦门市招商引资所作的贡献，厦门 市政府
14、授予他“厦门荣誉市民”的光荣称号。2003年11月，英国总公司为奖励陈博士在厦门创办了3家公司，一 次性奖励他25万英镑。他在高兴的同时，随即就该笔税款的纳税事宜 咨询了厦门市地税局。当税务干部了解到陈博士2003年在厦门的居住 时间不足183天时，便告诉他，根据税收协定，如果到2003年12月底 ，他在中国居住的时间还不满183天的话，就不是中国的纳税义务人 ，他取得的这笔奖金在中国不构成纳税义务，应回英国申报纳税。得知这个规定后，陈博士作出了令在场的人都感动不已的决定 “创造条件使自己成为中国纳税人”。陈博士将自己的行程作了一些 调整，原定是自己出席的国外的会议，改派公司其他人员参加。在居
15、 住超过183天的第二天，陈博士亲自上门申报缴纳了165万元税款。Lecture-923各种所得都是个人所得税的课税对象，但 税基等于全部应税所得减去法律允许扣除的成 本和费用之后的余额，即应纳税所得额。2、税基Lecture-924定义收入Haig-Simons：所得是个人在一定时期内消 费权力净增加的货币价值。等于个人在该时 期内实际消费额再加上财富净增加额（潜在 消费的增长）。q所得是指使消费潜在增加的一切财源；q个人潜在消费能力的任何下降都必须在决定收 入的过程中被减去。确认应税收入Lecture-925中国税法对所得的定义中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得： （一）
16、工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 （十一）经国务院财政部门确定征税的其它所得Lecture-9个人应税所得项目应税 所得劳务报酬 所得稿酬 所得特许权 使用费所得利息、股息、 红利所得财产 转让所得偶然 所得财产 租赁所得对企事业单位承 包、承租经营所得工资、薪金 所得个体工商户生 产、经营所得注：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。其他 所得股票期权限制性股票股票增值权Lecture-927个人所得税法实施条例第十条 个人所得的形式，包括现金 、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当 按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实 物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定
