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1、金融、保险、通信（网通）企业所得税检查要点金融、保险、通信（网通）企业所得税检查要点移动公司检查重点：移动公司检查重点：1、是否向主管税务机关进行监管申报，申报是否真实、合法、正确。2、有无隐匿和少报经营收入、财产转让收入、利息收入、租金收入、对外投资收益及其他收入等问题。3、有无税前扣除的成本费用不按税收规定的比例或标准扣除问题，对超过部分是否作纳税调整。4、有无将应属资本性支出、对外投资支出等列入成本费用。5、违章罚款、集资、非公益性捐赠、赞助、摊派等支出，是否作纳税调整。6、有无需经税务机关批准方可税前扣除的项目而不审批，擅自进行税前扣除问题。7、税前扣除的福利费与工资的比例是否超过 1
2、4%；福利费是否为实际支出数，列支项目是否符合税法规定，有无按照计提数扣除的问题。8、有无将职工福利方面（如购买色拉油发给职工等）的支出不计入福利费，计入其他费用在成本中列支的问题。9、固定资产折旧、无形资产（计算机软件）摊销是否按照税法规定的年限计提（摊销） ，固定资产折旧的残值率是否在税法规定的 10%以上。10、办公、经营场所和代办点、代办营业厅、合作营业厅等的装修费是否按照规定在五年内摊销，有无当期全额扣除的问题；11、支付的各类水电费是否取得合法凭证，有无以自制单据或收款收据等不合法凭证列支。12、支付代办点、代办营业厅、合作营业厅的手续费、销售酬金以及清欠手续费等是否取得合法发票，
3、有无以商业发票、自制单据或收款收据等不合法凭证列支的问题。13、销售酬金、手续费等是否真实可*，有无将自办业务计作代办业务支付酬金或手续费的问题。14、已出售给职工个人的住房，是否继续计提固定资产折旧问题；15、重点检查往来款项，尤其是应付、其他应付款项（含预收话费） ，有无已超过两年、债权人未要求偿还的款项，是否按照规定计入收益；与电信分营时形成的有关债权债务是否清晰，帐务处理是否合法；16、检查企业有关涉及财务处理或核算方面的收发文，看是否与税收政策相悖；17、维修中心的维修收入是否按规定申报缴纳增值税；18、自有柜台兼营手机销售是否同时提供电信服务，划分是否清楚，是否按规定缴纳增值税或营
4、业税；19、房屋租赁费的列支凭证是否合法，有无将一次性支付的以后年度的租赁费当期列支的问题；20、服务站人员约近 200 人的费用支出是否与省公司费用支出有交*，该部分人员是否直接与省公司签定合同；21、广告费和业务宣传费是否在规定比例内（8.5%） ，广告费用是否符合规定的几个条件，业务宣传费是否在其他渠道列支，每年搞的活动如“美食节”等的费用支出如何处理的；22、中移财2003115 号文列举的几个问题是否按规定处理；23、预提费用年底有余额，预提的是什么费用，年底如何处理余额的；24、聘用临时工人员的费用支出渠道是什么？是否符合税收政策的规定；25、上交的管理费用分摊是否合理，分摊的标准
5、是什么；26、赠送手机卡账务如何处理；电信企业电信企业是指经营电信服务业务的企业，包括从事国际国内长途电话、城市电话、农村电话、移动通信、卫星通信、无线寻呼、互联网络和数据通信等业务的企业。除另有规定外，电信企业一律以实行独立经济核算的企业为企业所得税的纳税人。如：国税函20051086 号规定，自2005 年度起，中国移动通信集团公司所属的 29 家全资控股企业及分支机构由移动集团在北京市合并缴纳企业所得税，各成员企业暂不实行就地预交企业所得税办法。 （一）收入项目的检查电信企业取得的营业收入和其他业务收入，均应依照税收法规的规定计算缴纳企业所得税。电信企业的营业收入主要包括电话月租费收入、
6、入网费收入、通话费收入、公用电话收入、会议电话收入、装移机收入、网间结算净收入、电报收入、出租通信设施及代维费收入、电话初装基金收入、邮电附加费收入、寻呼收入、互联网收入等。、检查主营业务收入，是否全部申报。（1）根据主营业务收入科目并结合计费系统出具的收费账单，检查各个业务功能的收入情况。如：固定本地电话网业务收入；长途电话网业务收入；数据通信网业务收入；移动通信网业务收入；卫星通信网业务收入；无线寻呼网业务收入；专用通信网业务收入。注意企业间网间结算收入的结转是否正确。（2）根据营业款结算”科目并结合“营业报告单” “营业收入汇总表”核实营业部门和分支机构的各项收入是否存在问题。（3）检查
7、预收款的入帐时间、金额是否正确。电信企业在提供产品或服务时，收取的预收性质的价款（包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款）应按照权责发生制原则确认销售营业收入的实现时间，即在提供相关产品或服务时确认收入的实现。特别注意对到期失效的有价通信卡沉淀金额，是否于到期日次月全部结转确认收入。（4）检查转为任意公积金的市话初装费是否进行了分配。按规定每年从“递延收入”转入“主营业务收入”的市话初装费，暂不计入企业的应纳税所得额，应全额转为任意公积金，并单独设置明细科目进行核算，不作为股息红利分配。如进行分配，应计入企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。2、检查其他业务收入，是否全部申报。电信企业的其他
8、业务收入主要包括处理固定资产净收益、出售出租商品收入、滞纳金收入和其他收入等。（1）根据企业与用户签订的合同或协议检查出租、出售通信网络元素业务的收入。如：出售各种电话机、移动电话机、卡、卫星终端设备、无线寻呼机、电话号码簿等通信商品收入；出租移动电话机等的租金收入；技术转让收入，固定资产出租、无形资产出租收入，以及在电话卡上、电话号码簿上为其他单位刊登广告收入、劳务费收入等。（2）检查代办工程收入及代办业务的手续费、劳务费等收入。检查时，注意短信通信费和按代收信息费计算的劳务费是否如实申报，对不计入应纳税所得额的上述收入是否有批文。有关该项收费的特殊规定有：对中国电信集团支持公益事业，与中国
9、妇女发展基金会（简称妇基会）合作开展“中国母亲援助行动“的零钱募捐业务，其免予收取妇基会的不均衡下行短信通信费和按代收信息费 9计算的劳务费，不计入应纳税所得额。 （财税2004215 号）中移动与中国儿童少年基金会合作开展“短信零钱捐款”业务，对中移动免收中国少年儿童基金会不均衡下行短信通信费和按代收信息费 9计算的劳务费，不计入应纳税所得额。 （国税函2003847 号）对中国移动通信集团公司免收中华健康快车基金会“8595”捐款业务的不均衡下行短信通信费和按代收信息费 9计算的劳务费，不计入应纳税所得额。 （财税200482 号） 对中国移动通信集团公司免收中国妇女发展基金会“5838”
10、捐款业务的不均衡下行短信通信费和按实际捐款额 9计算的代收代计服务费，不计入应纳税所得额。 （财税200553 号）中国移动集团公司代表中国移动（香港）有限公司内地子公司（简称上市公司内地子公司）与中国残疾人福利基金会合作，开通面向社会为残疾人募集捐款短信服务，号码专用，专门为残疾人事业募集资金。上市公司内地子公司对应收取的基金会不均衡下行短信通信费和按代收信息费 9%计算的劳务费免予收取，作为对残疾人事业的捐赠。上述免予收取的费用，在计算企业应纳税所得额时，应计入营业收入，同时作为企业对公益事业的捐赠支出予以扣除。 （国税函(2004)595 号） 中国移动（香港）有限公司内地子公司与中国儿
11、童少年基金会合作开展“短信零钱捐款”业务，对通过手机短信为儿基会捐款的业务，将应收儿基会的不均衡下行短信通信费和按代收信息费 9%计算的劳务费免予收取。对这部分免予收取的短信通信费和劳务费，在计算企业应纳税所得额时，应计入营业收入，同时可作为企业对公益事业的捐赠支出予以扣除。 （国税函(2003)1252 号）（3）其他收入。通信设备代维费收入，查询费、开户费、用户改名和过户手续费收入、电视会议、会议电话公用会议室使用费、服务费收入以及售卡预收沉淀资金转入等。特别注意对到期失效的有价通信卡沉淀金额，是否于到期日次月全部结转确认收入。（二）扣除项目1、固定资产折旧电信企业的固定资产是指单位价值较
12、高，使用期限超过年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。固定资产折旧有其行业特点，注意检查折旧额计算的正确性。（1）电信企业的数字程控交换设备，可以按照双倍余额递减法计提折旧；运输车辆可以采用工作量法。电信企业购置的不符合固定资产标准的仪器仪表、监控器等支出，可在购置当年扣除。；电信企业发生的通信线路修理费支出，按实际发生额在当期据实扣除。电信专用设备及房屋、建筑物折旧年限表专用设备分类 折旧年限通信电子设备 年电源设备 年通信线路设备 年房屋、建筑物分类 折旧年限房屋一般房屋 年受腐蚀生产用房 年受强腐蚀生产用房 年简易房 年建筑物 年（2）检查固定资产价值调整后折旧的列支
13、出是否正确。电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后年度应缴的所得税。（3）计提折旧所使用的净残值率按照不超过固定资产原值的确定。中国联通公司清理与中国境内中外合资（合作）企业的合作项目（简称“中中外” ）发生的补偿金，自 2003 年起分 5 年平均分摊，在所得税前扣除；中国联通公司因清理“中中外”所涉及的需补提的固定资产折旧，从 2003 年开始，分 5 年平均分摊，在所得税前扣除。 （ 国税函(2003)1329 号）2、检查其他业务
14、支出科目，看出租通信商品成本的摊销是否正确。一般按可使用期限采用平均法逐期摊销。金额较小的，也可以采用一次或分次摊销法。3、检查坏账损失的真实性。从年月日起，电信企业的用户新欠的月租费、通话费，拖欠时间超过年仍无法收回的，由电信企业提出申请并提供有关凭证，经税务机关审核确认后，作为坏账损失处理。4、电信企业提取的职工教育经费按照计税工资总额 2.5的标准在企业所得税前扣除。5、在业务销售过程中捆绑提供通信产品和服务优惠的处理是否正确。电信企业在发展业务过程中，为留住老用户、发展新用户或鼓励用户入网以及推广使用新业务，采用积分计划等多种营销方式，对达到一定消费规模的用户提供一定额度的业务使用时长
15、、流量或业务使用费优惠折扣，以及采用捆绑销售方式提供的话机或其他有价物品、有价通信卡等支出，应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣除。给予已有用户或使用者（包括个人消费者和单位法人）的，凡是作为商业折扣给予单位使用者的，应在帐面上反映；给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等） ，应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除。6、销售折扣电信企业采取销售折扣折让方式，销售的有价通信卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额，按冲减销售折扣折让后实际取得的净收入计算缴纳企业所得税。7、广告宣传费电信企业实际发生
16、的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的 8.5%在企业所得税前合并计算扣除。8、发行企业债券的利息电信企业经国务院和国家发改委批准发行的企业债券属于企业正常的借款费用，所支付的利息，允许企业在计算当期应纳税所得额时据实扣除。 9、中国移动（香港）有限公司向其子公司提供各项管理及通讯全程全网服务，可以以其实际发生的费用，确定服务总收费额，按各子公司接受服务的业务量或合理比例，向各子公司收取，并按规定计算缴纳营业税和企业所得税。 有限公司向其子公司收取或收回上述费用时，应将收取或收回的费用名称、数额及具体分摊标准等，以书面的形式通知其子公司，其中对代付费用，应附发票的复印件。如果发票数量较多，可将发票号码、金额等信息汇总后附送各子公司。子公司据此支付费用，并在计算其应纳税所得额时扣除。保险企业所得税稽查要点 五、保险企业（一）收入项目的检查对保险业收
