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1、1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于 202 年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。203 年 12 月 15 日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共 120 000 000 元，预计使用寿命 10 年，采用平均年限法计提折旧。209 年 1 月1 日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的
2、弃置费用 10 000 000 元。假定折现率（即为实际利率）为 10%。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。分析 1209 年 1 月 1 日，执行新准则将弃置费用计入固定资产成本，假设从最初固定资产入账时便将弃置费用计入固定资产成本，则（1）需调增固定资产入账价值：借记固定资产，贷记预计负债；（2）调增了固定资产成本，应调增 204 年208 年之间各年的折旧费用：借记制造费用（生产设备）,贷记累计折旧；（3）204 年208 年之间各年要计提预计负债的利息费用：借记财务费用,贷记预计负债。分析 2固定资产、累计折旧和预计负债这三个科目的上年期末余
3、额就是下年期初余额，因此，调增这三个科目 204 年208 年的账户金额，必然导致它们 209 年 1 月 1 日的账户余额增加。调增 204 年208 年的制造费用（折旧费用） ，由于制造费用期末转入产品成本，产品出售后，产品成本转入主营业务成本，主营业务成本年末转入本年利润，减少净利润，而减少净利润最终减少计提的盈余公积和未分配利润，因此，调整以前年度的制造费用，就是要调整 209 年 1 月 1 日的盈余公积和未分配利润。调增财务费用最终也减少计提的盈余公积和未分配利润。答：（1）调整分录弃置费用资本化204 年 1 月 1 日，计入资产成本弃置费用的现值10 000 000（P/F,
4、10%, 10）10 000 0000.38553 855 000（元） 。借：固定资产 3 855 000贷：预计负债 3 855 000调整计提折旧和预计负债计息的结果204 年208 年共需补记折旧费用（直线法期限 10 年）：3 855 000/105385 50051 927 500（元）204 年208 年预计负债按实际利率法计提利息费用：前五年累计共计 2 353 516.05元。年 份计息金额实际利率 利息费用 折旧 税前差异（） 税后差异2043 855 000 10%385 500 385 500 771 000 771 000 2054 240 500 10%424 05
5、0 385 500 809 550 809 550 2064 664 550 10%466 455 385 500 851 955 851 955 2075 131 005 10%513 100.50385 500 898 600.50898 600.50小 计1789 105.50 1542 000 3331 105.50 3331 105.502085 644 105.5010%564 410.55385 500 949 910.55949 910.55合 计2353 516.05 1927 500 4281 016.05 4281 016.05调整分录由于本例不考虑所得税，所以直接按折旧
6、费用和利息费用的金额冲减净利润。借：利润分配未分配利润 4 281 016.05贷：累计折旧 1 927 500预计负债 2 353 516.05调减盈余公积（10%）借：盈余公积法定盈余公积 428 101.61贷：利润分配未分配利润 428 101.61（2）报表调整调整 209 年资产负债表的期初数：调增固定资产账面价值 1 927 500（3 855 0001 927 500）元；调增预计负债 6 208 516.05（3 855 0002 353 516.05）元；调减盈余公积 428 101.61 元；调减未分配利润 3 852 914.44（4 281 016.05428 101
7、.61）元。调整 209 年利润表的上年数（即 208 年发生额）：调增 208 年折旧费用（制造费用）形成的营业成本 385 500 元；调增 208 年预计负债计提利息产生财务费用 564 410.55 元。调整 209 年所有者权益变动表本年金额：盈余公积调减 428 101.61 元，按负数填列；未分配利润调减 3 852 914.44 元，按负数填列。调整 209 年所有者权益变动表上年金额：盈余公积调减 333 110.55 元，按负数填列；未分配利润调减 2 997 994.95 元，按负数填列。另外，还要在报表附注中披露会计政策变更事项：一是变更的性质、内容和原因；二是受影响的
8、报表项目。2、209 年 12 月 31 日，甲公司发现 208 年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000 元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定 208 年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。答：1.编制调整分录（1）补提折旧：借：以前年度损益调整（管理费用） 300 000贷：累计折旧 300 000（2）调整所得税：借：递延所得税资产 75 000贷：以前年度损益调整 （所得税费用）75 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 225 000贷：以前年度损益
9、调整（本年利润） 225 000（4）调整盈余公积：借：盈余公积法定盈余公积 22 500任意盈余公积 11 250贷：利润分配未分配利润 33 7502.财务报表调整和重述（1）资产负债表项目的调整（209 年报的期初数）：调减固定资产 300 000 元；调增递延所得税资产 75 000 元；调减盈余公积 33 750 元；调减未分配利润 191 250 元。（2）利润表项目的调整（209 年报的上年数）：调增管理费用 300 000 元，调减所得税费用 75 000 元，调减净利润 225 000 元。（3）所有者权益变动表项目的调整：要调整有关项目 208 年末的余额，即，应调整 “前
10、期差错更正”项目对应的本年金额（209 年报的“本年金额”对应的 “上年年末余额” ，就是 08 年末的余额） 。“调减前期差错更正项目中盈余公积 33 750 元，未分配利润 191 250 元” 3.华盛公司 2007 年 1 月 1 日以 1800000 元完成购入威海公司 80%发行在外的普通股股票。2007 年度有关交易资料如下：（1）2007 年 1 月 1 日威海公司股本 500 000 元，资本公积 800 000 元，盈余公积 600 000元，未分配利润 100 000 元。（2）2007 年 7 月 10 日，华盛公司从威海公司购入一批商品 58 500 元（含增值税）
11、，到年末该批商品已有 35 100 元对外出售，尚有 23 400 元商品未售出。该批商品在威海公司账面成本是 40 000 元。（3）2007 年，威海公司实现净利润 200 000 元，本期提取盈余公积 30 000 元，应付股利100 000 元。要求：编制 2007 年 12 月 31 日华盛公司合并会计报表时的调整分录和抵销分录。4.长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年 1 月 1 日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。除特别注明外，以下交易中产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下
12、：(1) 2012 年 1 月 1 日，长江公司通过发行 20000 万股普通股（每股面值 1 元，市价为 4 元）取得甲公司 60%的股权；另支付股票发行费用 1000 万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值为 120000 万元，可辨认净资产公允价值为 122000 万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制。(2) 2012 年 12 月 31 日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下：单位：万元项目长江公司甲公司营业收入200005000营业成本120003000管理费用1000600资产减值损失300100存货40002000固定
13、资产60003000无形资产2000500递延所得税资产400200商誉500（2011 年度吸收合并丙公司形成）(3) 2012 年度长江公司与甲公司发生的内部交易或事项如下：3 月 15 日，长江公司以每件 2 万元的价格自甲公司购人 300 件 A 商品，款项于 3 月 30 日支付。甲公司 A 商品的成本为每件 1.4 万元。至 2012 年 12 月 31 日，长江公司该批商品已对外售出 200 件，销售价格为每件 3 万元。6 月 25 日，长江公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。长江公司该产品的成本为 124 万元，销售给甲公司的售价为 200 万元。甲公司取得该固定资产
14、后，预计其使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 D。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该设备购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。7 月 2 日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该项专利权的账面价值为 60 万元，售价为 100 万元，长江公司当日收到转让款项并存人银行。甲公司购入该专利权后作为管理用无形资产投入使用，预计其尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。(4)其他有关资料：不考虑增值税和所得税以外的其他税费。长江公司、甲公司均按照净利润的
15、 10%提取法定盈余公积。本题中内部交易涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率均为 25%，抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。要求：(1)判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并） ，并说明理由。(2)确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。(3)确定长江公司个别财务报表对甲公司长期股权投资在 2012 年 12 月 31 日的账面价值。(4)编制 2012 年度合并财务报表中与存货、固
16、定资产、债权债务和无形资产有关的抵销分录。（5）计算合并财务报表中下列项目的合并金额。项目合并金额营业收入营业成本管理费用资产减值损失存货固定资产无形资产递延所得税资产商誉（1）该合并为同一控制下企业合并。 原因：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制，所以属于同一控制下的企业合并。 （2）长期股权投资的初始投资成本=12000060%=72000（万元） 。 会计分录为： 借：长期股权投资 72000 贷：股本 20000资本公积股本溢价 52000 借：资本公积股本溢价 1000 贷：银行存款 1000 （3）长江公司对甲公司的长期股权投资采用成本法核算，2012 年年末长期股权投资的账 面价值仍为 72000 万元。 （4） 内部购入 A 商
