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1、第二章 资产负债表的编制原理与实务v第一节 资产负债表概述v第二节 资产负债表的编制原理v第三节 资产负债表的编制实务v学习目标v1. 了解资产负债表的格式和内容v2. 掌握资产负债表的编制原理v3. 能够熟练编制资产负债表.v 第二章 资产负债表的编制原理与实务第二章 资产负债表的编制原理与实务依据会计准则： 企业会计准则第30号财务报表列报第一节 资产负债表概述一、资产负债表的含义二、资产负债表的作用三、资产负债表的格式引入：原始凭证记账凭证明细账总账财务报表资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表v一、资产负债表的含义v总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所 有者权益情况的会计报表
2、，是关于企业财务状况的 记录。v1.静态报表：v特定日期（年末、半年末、季末、月末）v2.内容：v财务情况（资产、负债、所有者权益）v3.平衡公式：“资产=负债+所有者权益”第一节 资产负债表的概述二、资产负债表的作用v1.提供各项经济资源（资产）及其分布情况；v资产结构的合理性v2.提供某一日期的负债总额及其结构；v偿债能力和支付能力v3.反映所有者所拥有的权益 ；v判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度v4.反映企业财务发展状况的趋势。v分析企业财务状况的变化情况及变化趋势v 总部设在伦敦的巴林银行，是世界上首家商业银行，创建于 1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银
3、行却破产 倒闭了。v 是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的 控制有问题以外，还有一个很经典的问题这家银行的董事 长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这 样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进 对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是，如果认 为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知。v 具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间 ，巴林银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对 资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴林银行 是完全可以避免破产的。银行每天都要编资产负债表，如果银 行的高层管理能够关注资产负债表，就会知
4、道公司已经发生什 么事情。如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭。因 此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为 管理做出很大的贡献。三、资产负债表的格式v账户式、报告式v1.账户式的格式与内容v又称平衡式资产负债表， 左右结构。vT型帐户v资产项目在左，负债和所有者权益在右。v左方（资产）=右方（负债+所有者权益）资产资产年初 余 额期末 余 额负债负债 和所有者权权益年初余 额期末 余 额 流动资产动资产 长长期投资资 固定资产资产 生物资产资产 无形资产资产 长长期待摊费摊费 用 递递延所得税资产资产流动负债动负债 长长期负债负债 递递延所得税负债负债 （负债负债 合计计
5、） 实实收资资本 资资本公积积 盈余公积积 未分配利润润 （所有者权权益合计计) 资产资产 合计计负债负债 和所有者权权益合计计资产负债表（账户式）编制单位： 年 月 日 单位：元盖章：制表、复核、财务负责人、单位负责人三、资产负债表的格式v2.报告式的格式和内容v又称垂直式资产负债表，上下结构。v上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。 v平衡关系：v资产-负债=所有者权益项项项项 目目金金 额额额额 资产资产资产资产 ： 流流动资产动资产动资产动资产 长长长长期投期投资资资资 固定固定资产资产资产资产 生物生物资产资产资产资产 无形无形资产资产资产资产 （资产资产资产资产 合合计计计计
6、） 负债负债负债负债 ： 流流动负债动负债动负债动负债 长长长长期期负债负债负债负债 （负债负债负债负债 合合计计计计） 所有者所有者权权权权益：益： 实实实实收收资资资资本本 资资资资本公本公积积积积 盈余公盈余公积积积积 未分配利未分配利润润润润（所有者（所有者权权权权益合益合计计计计）资产负债表（报告式）三、资产负债表的格式v3.我国资产负债表的格式v账户式v1）表首：标志v（1）报表名称：资产负债表v（2）编制单位：单位全称v（3）编报日期：报告期末最后一天v（4）金额单位：以“元”单位，计至分。三、资产负债表的格式v2）正表：主体v（1）格式：比较报表（两个时点的数据）v年报：v年初
7、余额（不能写上年数）、期末余额v月报：v年初余额（不是月初余额）、期末余额（本月末数）v季报：v年初余额、期末余额（本季末数）v半年报：v年初余额、期末余额（本半年末数）三、资产负债表的格式v（2）内容：报表项目（P23)v资产类各项目：按流动性由强到弱：v流动资产v非流动资产长期投资、固定资产、无形资产、其他资产非流动资产占的比重越大，企业变现能力就越差。三、资产负债表的格式v负债类项目：v按偿还期限由短到长，即v流动负债、非流动负债；v所有者权益类项目：v永久性程度由高到低，即v实收资本（股本）、资本公积、v盈余公积、未分配利润。课后作业v熟练掌握资产负债表的格式与内容v比较新旧资产负债表
8、项目的异同v预习资产负债表的编制原理第二节 资产负债表的编制原理v讲授内容：v一、年初余额的填列v二、期末余额的填列根据总账期末余额合计填列；根据明细账期末余额分析填列；根据总账期末余额分解填列；根据净额（扣除准备等）填列；根据总账期末余额直接填列；学习目标v理解并掌握资产负债表的编制原理v能够熟练编制资产负债表一、年初余额的填列v基本方法：v根据上年度资产负债表各项目的期末余额填列。v特殊情况：v各项目名称和内容发生变动，调整v如：无形资产无形资产、商誉v 应付工资、应付福利费应付职工薪酬二、期末余额的填列总原则：总账及有关明细账的期末余额填列 会计账户余额 (按会计科目设置)资产负债表项目
9、 （部分：会计科目名称部分：不是）部分：直接填列部分：调整填列（一）根据总账期末余额合计填列v1.“货币资金”项目v=“库存现金” +“银行存款” +“其他货币资金”v请你在下面选项中选出属于货币资金的项目：v银行结算户存款 、库存现金 、外国存款、v商业承兑汇票、v银行汇票存款、信用保证金存款v银行承兑汇票 、v银行本票存款、信用卡存款v应收账款“货币资金”= 2000+ 2370000+ 50000=2422000v2.“存货”项目v=“物资采购”+“原材料” +“周转材料” +“库存商品”+ “发 出商品” +“委托加工物资” +“委托代销商品” +“自制半成 品” +“生产成本” v-
10、“存货跌价准备”（贷方余额）v“材料成本差异”（+借-贷）v-“商品进销差价”（商业企业贷方）v+“受托代销商品” “受托代销商品款” v+“消耗性生物资产” “消耗性生物资产减值准备”例题“存货”= 270000+ 14000+150000+400000+47000-2000-25000 =854000（二）根据明细账期末余额分析填列1. “应收账款”与“预预收账账款” “应收账款”项目= 两账户所属明细的借方余额合计“坏账准备”余额“预收账款”项目= 两账户所属明细的贷方余额合计应应收账账款甲企业业应应收账账款乙企业业 期末余额额：30 000期末余额额:8 000预收账款丙企业 坏账准备
11、（按应收账款计提 ） 期末余额：6 000 期末余额:1 500 “应收账款” =30 000+6000-1 500=34 500（元）“预收账款” =8 000（元）2. “预付账款”和“应付账款” “预付账款”项目=两账户所属明细账的借方余额合计 “坏账准备”余额“应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计应应付账账款甲企业业应应付账账款乙企业业期末余额额：30 000期末余额额:8 000预付账款丙企业 坏账准备 应收账款：2000 预付账款：4000 期末余额：6 000期末余额: 6000v预付账款=8000+6000-4000=10000元v应付账款=30000元例题应收帐款=
12、 95000 -5000=90000预收帐款=30000+20000=50000 应付帐款=90000 预付帐款=10000+20000=30000作业？作业解析3124035810 9050 72564 8264 1300001. “持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费 用”和“一年内到期的非流动资产”项目 （1）“持有至到期投资” 持有至到期投资一年内到期的非流动资产=总帐余额-“一年内到期的 非流动资产”金额-“持有 至到期投资减值准备”金额总 账（三）根据总账的期末余额分解填列v一年内到期：v自该资产负债表表首所列日期起一年内到期（含一 年）。v例：编制2006年的年度资产负
13、债表v到期日：2007年1月1日2007年12月31v练习：企业2005年5月1日购买的期限为3年的债券 ，准备持有至到期，在编制哪一年的资产负债表时 列入“一年内到期的非流动资产”？v2007年back（三）根据总账的期末余额分解填列v例： “持有至到期投资”总账借方余额50000元：v2004.3：30000元，4年期；v2006.12：20000元，3年期。v编制2007年度的资产负债表时，如何填列？v“一年内到期的非流动资产”=30000v“持有至到期投资”=50000-30000=20000v练习：接上例，假设2006年购入债券在2007年末已 发生减值，提取减值准备2000元。v持
14、有至到期投资=50000-30000-2000v=18000（三）根据总账的期末余额分解填列v（2）“长期应收款”总 账一年内到期的非流动资产长期应收款 =总帐余额 -“一年内到期 的非流动资产” - “未实 现融资收益” -“坏账准备 ”（三）根据总账的期末余额分解填列v（3）“长期待摊费用”v（4）“一年内到期的非流动资产”v将于一年内到期的持有至到期投资、长期应收款和 将于一年内摊销的长期待摊费用。v依据：“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待 摊费用”帐户总 账一年内到期的非流动资产长期待摊费用 =总账余额-“一年内到期的非 流动资产”金额（三）根据总账的期末余额分解填列（1）一
15、年内到期的非流动资产= 70000+20000+6000= 96000（2）持有至到期投资=80000-15000=65000（3）长期应收款 =52000-20000-12000=20000（4）长期待摊费用=20000-6000=14000编制2007年度资产负债表：v2 “长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”、“专 项应付款” 和“一年内到期的非流动负债”v（1）“长期借款”总 账一年内到期的非流动负债长期借款 =总账余额-“一年内到期 的非流动负债（仅限长期 借款）”（三）根据总账的期末余额分解填列v一年内到期：v自该资产负债表表首所列日期起（含一年）。v练习：v2007年12月3
16、1日借入3年期的长期借款，在编制哪 一年的资产负债表时列入“一年内到期的非流动负债 ”？v2009年back（三）根据总账的期末余额分解填列v（2）“应付债券”总 账一年内到期的非流动负债应付债券=总账余额-“一年内到期 的非流动负债（仅限应付 债券）”（三）根据总账的期末余额分解填列v（3）“长期应付款”v（4）“专项应付款”总 账一年内到期的非流动负债长期应付款 =总账余额-“一年内到期的非流 动负债（仅限长期应付款）”- “未确认融资费用”总 账一年内到期的非流动负债专项应付款 =总账余额-“一年内到期的非流 动负债（仅限专项应付款）”（三）根据总账的期末余额分解填列v（5）“一年内到期的非流动负债” v将于一年内到期的长期借款、长期应付款、应付债 券、专项应付款。v填列依据：v“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”、“专项应付 款” 总账。（三）根据总账的期末
