第四章账户与复式记账

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1、第四章 账户与复式记账第一节 会计科目 第二节 会计账户 第三节 复式记账原理 第四节 借贷记账法借贷第四章 账户与复式记账会计核算方法之一、二（一）会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目资 产负 债所有者 权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类第一节 会计科目（二）设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要设置会计账户，核算经济业务的需要满足信息使用者了解会计信息的需要资 产负 债所有者 权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本

2、公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分 类会计报告会计科目会计账户 交 易 或事 项会计记录会计确认会计计量财务状况经营成果（三）会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)对会计要素的具体内容进行总括分类 形成的会计科目（如“原材料” 等）。资 产负 债所有者 权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分 类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类 形成的会计科目（如“原材料A材料”、 “原材料B材料”等 ）。是设

3、置明细账户，进行明细分类核算 的依据，可提供详细指标。 可根据规定和企业核算需要设置。（例：P39 ）“原材料”明细账会计科目：A材料 20年摘 要计量 单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称 及格式变化（四）会计科目表找一找： 施工企业会计科目表（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门 格式，用以分类、连续的记录经济业务的工 具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 设置依据：根据会计科目设置基本特征：具有专门的格式主要作用：分类、连续记录经济业务重要地位：会计核算的专门

4、方法之一会计核算方法之一第二节 会计账户20年 凭证号 摘 要借 方贷 方借 或 贷余 额 月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账 会计科目：原材料账户名称具 有 专 门 格 式业务内容业务发 生时间记录 依据余额增减金额余额 方向对账户含义的理解会计上采用的 专门方法之一设置 依据显著 特征主要 作用重要 地位（二）账户（会计科目）的 设置原则必须结合会计要素的特点 ，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求 ，又要满足内部经营管理的需要 。既要适应经济业务发展需 要，又要保持

5、相对稳定。统一性与灵活性相结合。 (P38会计科目表)应简明适用，称谓规范。会计要素会计报表要素会计科目会计账户会计科目表 （由会计准则 统一规范）（三）账户的基本结构1.含义：账户的全部结构中用来登记增加额 、减少额和余额的那部分结构。20年 凭证号 摘 要借 方贷 方借 或 贷余 额 月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账 会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额2.账户基本结构的简化形式T形账户20年 凭证号 摘 要借 方贷 方借 或 贷余 额 月日31月初余额借30 00

6、01转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账 会计科目：原材料账户的基本结构借方 原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减3.账户能够提供的金额指标原材料月初余额 25 000 （1） 购入 10 000 （3） 购入 30 000（2） 发出 10 000 （4） 发出 8 000 （5） 发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000期初余额：自上 期结转来的余额

7、 本期增 加发生 额：本 期新增 加的金 额合计本期减少发生额：本期 所减少的金额合计期末余额：期末 时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登 记在记录增加额的那一方（四）账户设置的基本要求根据会计要素的具体内容、特点和管 理的要求设置资 产负 债所有者 权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入（五）账户的分类1.按经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（P43）2.按提供指标的详尽程度分：总分类账户和明细分类账户3.按期

8、末余额分：借方余额账户、贷方余额账户、无余额账户（六）会计账户与会计科目的关系1. 联系会计账户根据会计科目设置，会计科 目是会计账户的名称。20年 凭证号 摘 要借 方贷 方借 或 贷余 额 月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账 会计科目：原材料账户名称反映的经济内容（会计要素）相同。 会计科目规定了核算的内容及方法；会计账 户则可用以具体反映特定的经济内容。2.相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一 定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体 记录经济业务的工

9、具，会计科目只是对会计 要素具体内容分类形成的项目,可作为账户 的设置依据及会计报表中的项目。各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存 款、原材料等原材料A材料、 B材料、C材料等借方 库存现金 贷方借方 原材料A材料 贷方借方 原材料B材料 贷方借方 原材料 贷方根据核 算和管 理的需 要设置严格按 照会计 准则规 范设置总分 类账 户明细 分类 账户第二节 复式记账原理 Double-Entry Accounting System(一)记账方法概述1.含义：所谓记账方法，就是按照一定的 规则、使用一定的符号、采用一定的计量单 位记录各项经济业务的技术方

10、法。2.分类会计核算方法之二单式记帐法复式记帐法单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行 存款）的收付、债权债务（即应收账款和应 付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对 实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当 然也不必设置这些账户）。借方 原材料 贷方借方 应付账款 贷方【例】 购买材 料1 000元，货 款尚未支付。单式 记账1 000不予记录（二）复式记账的基本含义及其特征1.基本含义对任何一项经济业务（交易或事项） 都以相等的金额在两个或两个以上有关账户 中相互联系的进行登记，借以反映会计对象 具体内容增减变化的一种记账方法。关键词：一项、两个、相互联系、相等金额【例】 企业用

11、银行存款3 000 元购买材料。复式 记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 0002.复式记账的基本特征与单式记账法相比较特征复式记账法单式记账法 账户设置需设置完整的账户体系 ，依经济内容全面反映账户设置不完整且 不相关 记录方法全面记录：对每项经济 业务均在相关联的两个 或以上账户中等额记录仅记录货币资金的 收付和债权、债务 的发生 作用结果可以对一定时期账户的 记录进行综合试算，检 查其准确与否无法全面放映经济业务 来龙去脉，不能正确核 算成本、盈亏，不便于 检查账户记录的正确性（三）复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资产负 债所有者 权 益收入费用经 济 业

12、务规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等运用会计方法把两个或两个以上方面 的变动加以全面记录，即复式记账。起码两个方面起码两个方面（四）复式记账的基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等 式为记账基础。 资产负 债所有者 权 益收入费用双方同增复式记账双方同减左方增减右方增减复式记账复 式 记 账复 式 记 账2.对每项业务必须在两个或两个以上相 互联系的账户中等额记录。 【例】 企业用 银行存款3 000 元购买材料。复式 记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 0003.必须按经济业务对会计等式影响的类 型（

13、四种）记录影响会计双方要素， 双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有 增有减的经济业务资产负 债所有者 权 益收入费用经 济 业 务规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等影响会计双方要素， 双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有 增有减的经济业务4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进则进 行复式记账记账 ，一定会 计计期间间的所有账户账户 之间间会形成如下两个方 面的自动动平衡关系：发生额平衡资产类账户 增加额合计权益类账户 减少额合计资产类账户 减少额合计权益类账户 增加额合计余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余

14、额合计包括负债类和所有 者权益两类账户！在借贷记账法 中予以深入探讨第三节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在1213世纪起源于商 业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末 ，并逐渐流传于全世界。“近代会计之父” 卢卡巴其阿勒 （Luca Pacioli ）2.演进借、贷二字最初表示“借 主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其 增减变化，随着会计记录业务内容的丰富， 逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化 的记账符号。PER借贷记账法的 记账符号演变DEBITCREDIT借贷A钱庄经营者 借主贷主借方 借款人 贷方借入 偿还 借方 贷款人 贷方归还 存入增加 或 减少各种复式记账法的记账符号及其含义 记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种 记账方法。借借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。 贷三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号:借、贷原材料月初余额 25 000 （1）