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1、增值税会计之一（会计科目的设置）:y1会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地PkkIa增值税会计科目的设置 Mcjyo+1、 “应交税费应交增值税”账户 eNZ90“应交税费应交增值税” 账户的借方发生额反映企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额；P)6“应交税费应交增值税” 账户贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税、出口货物退税、转出已抵扣的进项税额以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税额；cd“应交税费应交增值税” 账户有期末借方余额，反映尚未抵扣完的增值税进项税额。 WEK
2、会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地7Xeq2在“应交税费应交增值税”二级账户下，可设以下明细项目：.N,“进项税额”项目。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或者折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。n1o“已交税额”项目。记录企业本期应交而实际已交的增值税额。企业已交纳的增值税额，用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。i-M7aS“减免税款”项目。记录企业按规定直接减免的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销增值税直接减免的用红字登记。9maO“出口抵减内销产品应纳税额”项目。记录内资企业及1
3、993年12月31 日以后批准设立的外商投资企业直接出口或者委托外贸企业代理出口的货物，按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。Z9“转出未交增值税” 项目。记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税的转账额。作此转账后， “应交税金应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。bHP“销项税额”项目。记录企业销售货物、提供应税劳务所收取的增值税额。若发生销货退回或者折让，应以红字记入。c;“出口退税”项目。记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单据，根据国家的出退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。若
4、办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退税款，则用红字记入。OXac“进项税额转出“ 项目。企业已抵扣进项税额的货物，在发生损失或改变用途时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。)Ks=T“转出多交增值税” 项目。记录企业月末将当月多交增值税的转出额。作此转 账后， “应交税金应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。 会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地y2、 “应交税费未交增值税”账户 c#q借方发生额，反映企业上交以前月份未交增值税额和月末自“应交税费应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额。*&)贷方发生额，反映企业月末自“应交税费应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额
5、。s5JJd期末余额如在借方表示企业多交的增值税，如在贷方表示企业未交的增值税。ME,T会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地bNz3、 “应交税费增值税检查调整”账户 SO+J贷方发生额，反映检查后应调减账面进项税额或者调增销项税额和进项税额转出的数额；JO借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额；H.贷方余额反映检查确认纳税人应补交的增值税，借方余额反映经检查确认纳税人多交的增值税。 =会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地-（二）小规模纳税人增值税核算的会计账户 B#C)只需在“应交税费” 账户下设置“ 应交增值税”二 级账户，无需再设明细科目。2Tz0贷
6、方反映应交的增 值税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额表 示欠交的增值税，借方余额表示多交的增值税。X49会计账簿的设置 qLC-jR（一）一般纳税人账簿的设置 S1 在“应交增值税” 二级账户下，按明细项目设置专栏（多栏式明细账） ；4jK=2 将“进项税额” 、 “销项税额”等明细项目在“应交税金” 账户下分别设置三栏式明细账进行核算。 |:$（二）小规模纳税人账簿的设置 在“应交增值税”下设置三栏式明细账。2会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地2|1+k增值税会计之二（进项税额的会计处理）fyDrT会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地导读：|jmKR增值税进项税额的会计处理：4=一
7、、一般国内采购货物进项税额会计处理 do2!二、收购免税农业产品、废旧物资及运费进项 税的会计处理 Aq小规模纳税人增值税的会计处理 mDznd进口货物的增值税会计处理6+三、接受应税劳务的增值税会计处理 pw;*一般购货业务中重点和难点 bd个别业务的难点分析 r;)/增值税进项税额转出的会计处理$增值税进项税额的会计处理 Re在对进项税额做出会计处理之前应就两个问题进行判断： 1会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地V 12A 进项税额从性质上能否抵扣？（依据：税法） SSB 进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？x4W3判断作出后相应的有三种账务处理方法：%UROA 准予抵扣且可以于当期抵
8、扣的，记在“应交税费-应交增值税（进项税额） ”；+m-B 准予抵扣但入账时间不成熟的，记在“待抵扣税金-待抵扣增值税”；3m0)C 不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本 i_会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地)6Acs增值税进项税额的会计处理|会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地D一、一般国内采购货物进项税额会计处理企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，*M借:应交税费应交增值税（进项税额）jb按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额， BL+_借:在途物资 /制造费用 /管理费用/经营费用/ 其他业务支出,P Ce按照应付或实际支付的金额，r贷:应付账款 /应付票据
9、/银行存款 y43S购入货物发生的退货，作相反的会计分录。!FWi5会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地mW9+S注意会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地XCI-Y按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。My在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。 #P#!会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地(D（一）工业企业外购货物用于应税项目且取得了专用发票的入库抵扣制 %U8会计信息网
10、论坛 - 会计信息网交流天地tnW1 单、料同时到达7(!Qk-【例3-1】某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000万元，增值税税额为34000元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。a.根据上述资料，应作如下账务处理：C$DkJ借：原材料 200000!RvX4jy贷：银行存款234000 9上述材料到达入库时，再作如下账务处理：i!c借：原材料200000UJt贷：在途物资 200000 BbDSy会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地WC同时待扣进项税额也可以抵扣了，作账：Re
11、!|借：应交税费应交增值税（进项税额） 34000$P+T贷：待抵扣税金-待抵扣增值税 34000Hy1I2会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地?(*3 料到单未到 o?k贷：银行存款234000 R会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地yUFQE（二）商业企业外购货物付款抵扣制7商业企业购进用于经营的商品，其进项税额的会计处理主要涉及“在途物资”、 “库存商品”、 “商品进销差价”、 “应交税费应交增值税（进项税额） ”等账户。按现行税法规定，商业企业一般纳税人购进商品，进项税额实行付款抵扣制，即只有付款或开出商业承兑汇票后，才允许抵扣进项税额。因而商业企业购进商品也应根据付款与否，分别处
12、理。6h-会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地CRDwm按购买价格借记“在途物资” ，e按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”，P按购买价格和增值税之和，贷记“应付票据”、 “银行存款”等。74会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地2、购进商品，尚未付款或开出承兑汇票 HpVyG这种情况下的会计处理，现行法规未作出明确规定。A为了正确确认每期应抵扣的进项税额和商品成本，也可增设“待扣税金待扣进项税额”科目。o(85会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地取得购买商品的发票时，借记“在途物资”和“ 待扣税金 待扣进项税额” ，按购买价格和增值税之和，贷记“ 应
13、付账款”；%Q/会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地;付款时，借记“应付账款” ，贷记“ 应付票据”、 “银行存款”等，同时借记 “应交税费应交增值税（进项税额） ”，贷记“待扣税金待扣进项税额”。c5ce会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地A【例】某批发企业从服装厂购进衬衣1000件，单价88元/件，增值税专用发票上注明价款88000元，税额14960元，*货款已付，货已验收入库。根据以上资料，应作如下账务处理：r;w付款时：H借：在途物资/商品采购某服装厂88000 Yt)Pzj应交税费应交增值税（进项税额）14960 b;g;贷：银行存款 102960 k5:商品验收入库时：/Udf
14、z借：库存商品衬衣 88000 NN贷：在途物资某服装厂88000 ZBY%g2会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地AzgH#（三）外购货物用于应税项目，但未取得专用发票及其他规定扣税凭证的，进项税额记入外购货物成本。V【例】某企业是增值税一般纳税人，某日从小规模纳税人处购进材料一批，取得的普通发票上注明金额为20000元，材料已验收入库，货款已支付。?根据以上资料，企业应作如下会计处理：k:d+借：原材料20000 2W贷：银行存款 20000 4=Q在此例中，销货方小规模纳税人也缴纳了增值税，因而其价款20000元是含税的，但作为购货方的该企业并不能对20000元进行价税分离核算，也不能
15、将其包含的进项税额予以抵扣，因为此时未按规定取得增值税专用发票。U=rFv会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地B（四）外购货物用于非应税项目或免税项目的，进项税记入外购货物成本。2Nl_t此时若准予抵扣的进项税与不予抵扣的进项税是混淆在一起的，则应按相关比例分离。 k若外购货物既用于增值税应税项目又用于非应税项目和免税项目生产的，且其进项税额又不能单独核算的则应按公式计算不得抵扣的进项税额：wc会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地5j$(会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地_L（五）外购固定资产进项税一律不得抵扣，应合并记入固定资产成本 J%kC会计信息网论坛 - 会计信息网交流天地O_（六）外购货物发生短缺与损耗，对应进项税的处理，EL*;视原因不同其处理也不
