企业税务与筹划

《企业税务与筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业税务与筹划（93页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、流转税的纳税筹划w流转税税收制度 w流转税的纳税筹划 w点击偷税伎俩1一、 流转税概述流转税是以商品和劳务的流转额为课 税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般 将其称之为商品和劳务税。21、流转税的分类1）按照课税对象分类按照对课税对象的分类，可以将流转税分为以 下三种： （1） 增值税。 （2）消费税。 （）营业税。32）按照课税环节分类按照对课税环节的分类，可以将流转税分为 以下两种类型： （1）单一环节的流转税，指在商品的产制 （进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节 课税，如消费税。 （2）多环节的流转税，指在商品流通的两 个或者两个以上环节征税，如增值税。43）按照计税方式分类 按照

2、对计税方式的分类，可以将流转税分为 以下三种类型： （1）从价税，即以商品（劳务）的价格为 计税依据计算应纳税额的流转税。 （2）从量税，即以商品的数量、重量、容 积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。 比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税 （3）复合计税，即从价从量复合计税。52、流转税的特点流转税与其他税类相比，具有以下特点: 1）与商品或劳务的交易行为紧密联 系在一起。 2）流转税是对物税。 3）流转税是间接税。63.1.3 流转税的计税公式流转税的一般计税公式为：一般来说，T为应纳税额，s为销售货物或者 应税劳务的收入，ts为销售的货物或者提供的应 税劳务所适用的税率，P为购进

3、货物或者接受应 税劳务的支付额，tp为购进的货物或者应税劳务 所适用的税率。7二、增值税税收制度（一）增值税 的概念原料厂 半成品厂 成品厂 50 80 100 产品税 10% 5 8 10 增值税10% 5 3 2税务筹划增值税的分类生产型; 收入型; 消费型 增值税的特殊作用8l1、境内销售货物 l2、提供加工、修理修配劳务l3、进口货物l 货物-是指有形动产包括:电力、热力、气体 期货 货物(实物交割);集邮商品死当物销售;银行销售金银业务不包括：免税货物 l 境内-起运地或所在地在境内 l 销售包括视同销售货物 （二）、征收对象（二）、征收对象9视同销售货物： （1）将货物交付他人代销

4、； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费； （8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人 10视同销售的增值税会计处理讨论： w 其会计处理方法有两种： w1、直接作销售处理，则会计分录为： w 借：在建工程等 w 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） w

5、主营业务收入 w 借：主营业务成本 w 贷： 产成品等 w2、不作销售处理，则会计分录为： w 借：在建工程 w 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） w 产成品等 w问：应该用那种方法？11税率n1、基本税率为。n2、低税率为：）粮食、食用植物油；）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；）图书、报纸、杂志；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）国务院规定的其他货物。(农业生产者销售自产农产品免税）n3、零税率：出口货物n4、小规模纳税人：征收率6%（商业4%）12l 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳 以及进口货物的单位和个人 。分为：l1、一般纳

6、税人 l2、小规模纳税人 1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以 从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货 物批发或零售的，年应税销售额在万元 以下2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销 售额在万元以下的 3）小规模纳税人会计核算健全，可以不视为 小规模纳税人 （三）、纳税义务人（三）、纳税义务人13案例讨论某体育器材厂2004年开业，销售对象为 学校、体委等，2004年实现含税销售额 318万，由于 进项税额较小，该企业未 申办一般纳税人资格，已按6%申报增 值税18万，2005年1月，税务机关发现 其已销售额超过一般纳税人标准，决定 对补税318/1.17*17%-18=28.21万 讨

7、论：税务机关的决定是否正确？14( (四四) )、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间l1、采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；l 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；l3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同 约定的收款日期的当天l4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；l5、委托代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；l6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；l7、视同销售货物行为，为货物移送的当天。15收入准则与税法确认收入差异的会计处理 收入准则与

8、税法确认收入的差异收入准则对销售商品收人的确认，是以商品 所有权上的风险与报酬是否转移、是否继续控 制商品、经济利益是否能够流回、相关的成本 费用是否能够可靠地计量等因素作为判断依据 ，要求这些条件在全部满足时予以确认。 现行税法规定，确认增值税销售额实现的基 本原则是:销售货物或应税劳务为收讫销售款或 者取得索取销售款凭据的当天，具体按销售结 算方式 (直接收款、托收承付和委托银行收款 、赊销和分期收款、预收货款等)不同分别确 认。 16例A上市公司(一般纳税人)预收B公司电梯款150 万元，款到帐即将电梯发出。该电梯成本价为100万元 ，不含税售价300万元。销售合同规定，电梯由A公司 负

9、责安装，B公司在电梯安装完毕并检测合格后支付余 款。假设不考虑销售运费等其他因素。 分析:A公司此笔电梯销售业务是采用预收货款的销售结 算方式，根据税法规定，其纳税义务发生时间为货物 发出的当天，即在电梯发出时应确认增值税销售额并 申报纳税;根据收入准则规定，由于在安装过程中可能会发生 一些不确定因素，电梯发出并不表示该电梯所有权上 的主要风险和报酬己转移给B公司，因此，只有在安装 完毕并检验合格后才能确认为会计收入并体现纳税义 务。电梯从发出到安装完毕需要一段时间，税法规定 的纳税时间与会计上纳税义务的实现在时间上不一致 ，其应交增值税的会计处理有三种方法可供选择： 17收入准则与税法确认收

10、入差异的会计处理方法1、帐外调整法。即在纳税申报表上进行 调整，会计上不作应纳增值税帐务处理 ，仅作预收电梯款和发出电梯的会计分 录。这样处理保证了会计核算资料的完 整性，体现了会计准则的独立性和财税 分离的原则，维护了会计准则对会计实 务的指导地位。18其缺陷是: (1)不符合增值税税务管理的内在要求。从税务管理的要求出发，增值税的会计核 算应该详细全面地反映增值税的计税过程，增 值税纳税申报与会计核算在内容、数据上应当 相吻合。在帐外进行调整，造成企业应交增值 税帐户与纳税申报表和主管税务机关的企业分 户税收台帐不相符，给增值税的管理造成混乱 ，形成避税空隙，增加了税务稽查的难度。 (2)

11、增加了纳税申报表的填报难度。在某一纳税期限申报当期应纳税款时，必 须分析本期会计收入申有多少已于前期申报纳 过税，并予以扣除，还有哪些业务在会计上末 确认为收入，但依据税法规定又必须在本期纳 税，并予以申报。企业该类的业务量如果较多 的话，这样逐笔分析就不胜其繁。 192、影响会计法。这种方法是将应纳增值税纳入会计核算，但 不设立专门帐户集中进行反映。在会计收人和 增值税销售额的时间性差异末消除之前，增值 税的会计处理，必然要对其相对应的会计科目 所反映的信息产生影响。在预收电梯款时，作 为增值税的对应关系，必将冲减预收帐款帐户 ，作分录: 借:银行存款 150万 贷:预收帐款 B公司 99万

12、 应交税金 应交增值税-销项税额 51万 同时作发出电梯的会计分录。 20这种处理方法消除了“帐外调整法“的弊端，但 是，增值税的会计处理对会计核算资料和会计 所披露的信息产生影响，直接造成企业与企业 之间的往来帐款不符:A公司帐上反映预收了B 公司电梯款99万元，B公司帐上反映预付了A 公司电梯款150万元。如果A公司与B公司往来 款项目和内容较多，时间一长，势必给双方的 对帐工作带来一些麻烦，影响会计信息质量和 工作效率。 213、集中处理法。设立“增值税递延税款”一级会计科目(企业“ 资产负债表”可在“递延税款借项”类下设置） ，将增值税销售额与会计收入的时间性差异所 引起的各个会计期间

13、的应纳增值税差异集中在 该科目进行处理。借方核算按税法规定在当期 确认为增值税销售额，而收入准则规定在以后 期作会计收入所产生的增值税差异;贷方核算依 照收入准则在本期作收入，根据税法规定已在 以前期确认为计税销售额并已作增值税会计处 理的应纳增值税差异额。 22A公司收到B公司的预付电梯款，发出电梯时， 作预收款和发出电梯的会计分录，同时: 借:递延税款 51万 贷:应交税金 应交增值税(销项税额) 51万在电梯安装完毕并由B公司检验合格后，收回 余款201万元，确认为会计收入，作分录: 借:银行存款 201万 预收帐款 B公司 150万 贷:主营业务收入 300万 递延税款 51万 同时，

14、结转销售成本: 借:主营业务成本 100万 贷:发出商品 100万 23设立“延税款递-增值税“科目，将会计收人与 增值税销售额的时间性差异所引起的应纳增值 税集中进行处理，可以弥补“帐外调整法“和“影 响会计法。的缺陷和不足，也不会对会计核算 资料和会计信息的真实性带来影响，是实际操 作中的首选方法。值得注意的是，切不可把税 法规定的一些视同销售行为 (包括将自产或委 托加T的货物用于非增值税应税项目、集体福 利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物 无偿赠送他人，分配给股东或投资者以及对外 进行投资等，所产生的应交增值税记人该科目 ，否则将导致该科目的余额无法转销。同时， 在初使用该科目

15、时，要注意与以前此类经济业 务的处理相衔接。 24（五）增值税的计算1.一般纳税人 应纳税额当期销项税额当期进项税额 2.小规模纳税人 应纳税额销售额征收率 3.进口货物组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率25销项税额的确定n销项税额的计算销项税额销售额税率n销售额的确定:1、不包括收取的销项税额销售额 =含税收入/(1+税率) 2、包括向购买方收取的全部价款和价外费用3、不包括同时符合以下条件的代垫运费：()承运部门的运费发票开具给购货方的；()纳税人将该项发票转交给购货方的。26价外费用的增值税会计处理根据增值税暂行条例及其实施细则规定“销 售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用”，“所称价外费用 是指价外向购买方收取的手续费、补贴基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付 款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费、代