长期股权投资权益法核算归纳

《长期股权投资权益法核算归纳》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资权益法核算归纳（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究1长期股权投资权益法核算归纳长期股权投资权益法核算归纳高顿网校友情提示， 河南会计实务知识点学习更多的知识点和学习内容， 有助于更好的胜任和做好会计工作：长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 1.“成本”明细科目的会计处理 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整 已确认的初始投资成本。 （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分 差额，借“长期股权投资成本”科目，贷记“营

2、业外收入”科目。 2.“损益调整”明细科目的会计核算 （1）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资 损益调整 贷：投资收益 注意问题： 确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位 的净损益进行调整后加以确定。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折 旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位 净利润的影响。相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损 益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投

3、资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。 内部交易的抵销 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损 益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业 出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方 或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 逆流交易： 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（即有关 资产未对外部独立第三方出售） ，投资企业在采用权益法计算确认

4、应享有联营企业或合营企业的投资损益时， 应予抵销。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易 损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业 或合营企业的长期股权投资。 例题甲企业于 207 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取 得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207 年 8 月，乙公司将其成本 为 300 万元的某商品以 500 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至 207 年资产负债 表日，甲企业仍未对外

5、出售该存货。乙公司 207 年实现净利润为 1600 万元。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司 207 年净损益时，应进行以下会计处理： 借 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整1600- （ 500-300 ） 20%280贷 ： 投 资 收 益280 或者： 借：长期股权投资损益调整 （160020%）3 20 贷：投资收益3 20 借： 投资收益（20020%） 40 贷： 长期股权投资损益调整40 进行上述处理后， 投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企 业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借： 长

6、期股权投资损益调整40 贷： 存货40 假定在 2008 年，甲企业将该商品对外部独立的第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公 司 2008 年净损益时， 应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益， 即应在考虑其他因素计算确高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究2定的投资收益基础上调整增加 40 万元。 例题甲企业于 2008 年 1 月取得乙公司 20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲企业 取得该投资时， 取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他 可辨认资产、负债的账面价值

7、与公允价值相等。该无形资产原值为 1500 万元，已计提折旧 500 万元，乙公司 预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为 2000 万元，甲公 司预计剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。2008 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的商 品以 1000 万元的价格出售给甲企业，甲企业取得商品作为存货，至 2008 年资产负债表日，甲企业仍未对外 出售该存货，乙公司 2008 年实现的净利润为 3200 万元。不考虑所得税影响。 2008 年记入“长期股权投资 损益调整”科目的金额为（） 。 A.610B.510 C.640D

8、.700答案B 解析 借 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整3200-400- （ 2000/5-1500/10 ） 20 510 贷 ： 投 资 收 益510 顺流交易： 对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况 下 （即有关资产未对外部独立第三方出售） ， 投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投 资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 例题（例 7-15）甲企业持有乙公司有表决权股份 20%，能够对乙公司施加重大影响。207 年，甲公司 将其账面价值为 300 万元的商品以 500 万元的价格出售给乙公司。至

9、 207 年资产负债表日，该批商品尚未 对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价 值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 207 年净利润为 1000 万元。 采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为： 借 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整1000- （ 500-300 ）20%160 贷 ： 投 资 收 益160 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交 易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入（50020%）100 贷：营业成本（30020%）60 投资收益

10、40 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现 内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 （2）被投资单位宣告发放现金股利或利润时 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。被 投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲击长期股权投资 的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整未超过已经确认的损益调整的部分 长期股权投资成本 差额 例题A 公司于 2008 年 1 月 2 日以银行存款 9000 万元取得 B

11、公司 40的股权，采用权益法核算长期股 权投资，2008 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 20000 万元，取得投资时被投资单位时仅有一项 固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该 固定资产原值为 2000 万元，已计提折旧 400 万元，B 公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法 计提折旧；A 公司预计该固定资产公允价值为 4000 万元，A 公司预计剩余使用年限为 8 年，净残值为零，按 照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，无内部交易。2008 年度 B 公司实现净利润为 1000 万

12、元。高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究3（1）2008 年 1 月 2 日投资时 借：长期股权投资成本9000 贷：银行存款9000900020000408000 （2）2008 年度 B 公司实现净利润为 1000 万元。假定双方未发生任何内部交易调整后的净利润=1000- （ 40008-200010 ） =700 借 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整70040 280 贷 ： 投 资 收 益280（3）如果 2009 年 B 公司宣告发放股利 600 万元。 借：应收股利60040240 贷：长期股权投资损益调整240 如果 2009 年 B 公

13、司宣告发放股利 800 万元。 借：应收股利80040320 贷：长期股权投资损益调整70040280 长期股权投资成本1004040（3）投资 企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投 资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在 确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 冲减长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的， 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 账面价值为限继续确

14、认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计 负债，计入当期投资损失。 除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记 已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 3.“其他权益变动”明细科目的会计处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计 入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享 有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。