农行nh分行内部控制研究-new

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1、河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 1 第一章第一章 绪绪 论论 1 1- -1 1 选题的背景及意义选题的背景及意义 随着全球经济一体化的发展，银行业在各国经济活动中的作用越来越重要，作为国家金融业稳定的根本保证，商业银行的稳健经营对社会的各方面有着重要影响，各国的金融监管机构对商业银行风险防范体系建设的要求越来越高。从由于期货交易员的越权操作而倒闭英国巴林银行，到日本大和银行的破产，都与本国商业银行内部控制制度的完善程度有着直接关系。2008 年法国兴业银行某交易员私下投资金融衍生品，导致该行蒙受了约716 亿美元的巨额亏损，这起典型的由于内部控制存在漏洞而导致巨额欺诈发生的案例，

2、再次提醒了金融界的人们内部控制的重要性【1】。 尽管随着我国金融体制改革的不断深入，各金融机构特别是商业银行在风险管理、内部结构治理及人才储备方面都有了明显的进步，但随着各金融机构之间业务竞争的不断加剧，忽视操作风险而以业务发展为先的趋势愈演愈烈。2007 年邯郸农行发生的 5100 万金库现金被盗案件，更加直观的体现出银行业在内部控制制度执行方面的缺失，最终酿成了震惊全国的特大案件；还有 2006 年农行徐州分行金融诈骗案、2005 年黑龙江中行对公客户存款失窃案等。因此，我国的商业银行必须在良好的内部控制体制监督下才能实现业务的长足发展。 本文从农行下辖的地市级分行 NH 农行的内部控制发

3、展历程入手，运用所学的理论知识，深入分析农行 NH 分行在内部控制中存在的问题，从实际操作的层面找出一条适合 NH农行特点的内部控制模式，提出今后加强内部控制的具体建议。本文研究的现实意义：可以提高农行 NH 分行内部控制的管理水平，加强业务风险防范与控制、提升风险防范能力、促进各项业务的健康发展，提高核心竞争能力。 1 1- -2 2 国内外内控管理研究现状国内外内控管理研究现状 1 1- -2 2- -1 1 国外内控管理研究现状国外内控管理研究现状 1949年，美国会计师协会所属的审计程序委员会在内部控制：一种协调要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中对内部控制作了定义【2】

4、。美国的注册会计师协会在1973年发布了第54号审计报告，将内部控制分为内部会计控制与内部管理控制，目前美国商业界包括银行业所普遍采纳的第54号审计报告确定的内部控制原则成为美国企业内部控制的基本准则之一。美国“反对虚假财务报告委员会”下属的发起组织委员会(简称COSO)在1992年发布了题为内部控制统一的框架结构的报告，对内部控制的要素作了系统阐述，提出内部控制应包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监农行 NH 分行内部控制研究 2 控五个基本要素【3】。 为了应对美国公司前些年持续不断地出现各类财务问题，美国监管部门从强制性监管角度提出对公司内部控制的有效性必须进行审计，促成了萨

5、班斯法案在2002年7月正式出台。该法案的部分条款内容被赋予了相当严厉的法律义务，在上市公司信息披露方面强调有关该公司内部控制的信息必须向公众公布，特别是404条款要求决策层内部控制中对财务分析的报告声明必须进行审计【4】。 2004年3月，美国上市公司会计监管委员会（PCAOB）制定出审计准则第2号与财务报告审计协同进行的财务报告内部控制审计 （AS2） 。紧接着SEE于2006年批准了AS2小企业COSO内部控制框架 、 管理层内部控制评估概念公告 、 管理层内部 - 控制评估解释性指南（征求意见稿） ，这些规范对注册会计师在针对财务报表审计的同时如何开展财务报告的内部控制审计提出了明确要

6、求【5】。 2007年6月，针对AS2实施中遇到的问题，SEE又批准了PCAOB审计准则第5号与财务报告审计相结合的内部控制审计 ，该项新准则将取代PCAOB审计准则第2号，其主要变化包括：强调应按照风险导向原则采用从上至下的方法将审计的重点放在最重要的内部控制事项上；调整对小公司的审计标准，要求审计师在计划及具体执行内部控制审计时，应评估公司的规模及其复杂性【6】。 英国对公司治理问题所做的研究努力促进了商业银行内部控制的发展。20 世纪 80-90年代，企业短期行为泛滥、创造性会计行为猖獗等许多问题使英国的公司在治理方面遭受着社会方方面面的谴责，信任危机空前严重。为改变这种不利的局面，各种

7、针对公司治理问题研究的社会团体与研究机构纷纷建立， 并且不断发布了例如： “拉特曼报告(Rutterman Report，1994)”和“哈姆佩尔报告(Hampel Report，1998)”等专题研究报告，并且随着研究的不断深入终于促成了“公司治理委员会综合准则”的诞生，该综合准则强制要求英国的上市公司必须严格遵守。 “公司治理委员会综合准则”对规范英国公司的内部结构治理起了至关重要的作用，并作为上市规则的补充而被伦敦证券交易所认可【7】。 1 1- -2 2- -2 2 国内内控管理研究现状国内内控管理研究现状 长期以来中国的内部控制理论研究主要体现在审计领域，并且侧重于会计方面的审计。

8、1996年财政部颁布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险 ，这次颁布的准则虽然对企业内部控制的定义、目标和局限性等做出了较为全面的阐述，但它所采用的内部控制却是发达国家所“淘汰”的理念，作用也仅局限于对注册会计师从事审计业务提供具体指引。 2001年财政部颁布的内部会计控制规范基本规范(试行)是目前我国内部控制领域内最具权威的标准，也是上市公司进行内部控制实践所依据的标准，该规范仍局限在内部会计控制领域。2002年1月，中国证监会颁布了我国第一部公司治理准则上市公司治理准则 ，对公司治理的诸多方面进行了详尽规范，但该准则却未涉及内部控制方面的内容，这使得该准则自诞生之日起便带有明显的设计缺

9、陷。公司治理与内部控制之河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 3 间应形成良性互动关系，内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障【8】。 2002年2月中国注册会计师协会发布内部控制审核指导意见 ，对注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见制定规范，正式确立了我国的内部控制审计制度。财政部在2001年2006年先后颁布了 内部会计控制规范 ， 包括对“基本规范”、 “货币资金”、 “采购与付款 ”、“销售与收款”、 “工程项目”、“固定资产”、“存货 ”、“筹资”、“对外投资”、

10、“担保”等各方面用于指导开展内部控制建设的规范性文件【9】。 内部会计控制规范包括制定背景、总体思路、形成过程和主要内容,就内部控制与内部会计控制的关系、内部会计控制规范与其他相关会计法规的关系、内部会计控制规范的试行等问题都有研究。 1 1- -3 3 研究思路及研究方法研究思路及研究方法 1 1- -3 3- -1 1 研究思路研究思路 本文研究的主要目的是强调内部控制在现代商业银行经营发展中的重要性，文章的研究思路遵循以下的顺序展开：内部控制基本理论发展综述提出存在问题分析问题解决问题。本文首先介绍了内部控制理论的历史发展及内部控制的基本理论，然后通过介绍农行 NH 分行的内部控制发展历

11、程，较全面的分析农行 NH 分行内部控制中存在的问题及形成的原因。解决问题的思路是，通过参照商业银行内部控制理论和借鉴国外商业银行在内控方面的先进经验，对农行 NH 分行存在的内控问题进行深入分析，提出农行 NH 分行内部控制的解决措施。 1 1- -3 3- -2 2 研究方法研究方法 研究方法1：文献研究法 文献研究法的方法主要是运用在内部控制理论的综述中，通过进行相关文献的查询来获得研究所需的资料，从而全面地了解加强商业银行内部控制研究应掌握的理论知识。运用文献研究法对本文的写作可起到以下作用：能较充分的了解有关内部控制的发展历史和现状，帮助明确课题研究的重点。对形成本人严密的理论分析思

12、路，为商业银行内部控制理论研究课题的展开提供强有力的支持，有助于本人迅速了解有关内控理论的历史、进展及当前存在的问题。 研究方法 2：定性分析法 本文对定性分析法的运用就是对商业银行内部控制问题“质”的方面展开认真分析。在文章的写作过程中通过运用归纳和演绎、分析与综合等方法，对通过查询文献资料和 NH分行目前内部控制实际存在的问题进行深刻思维加工，在论述的过程中去粗取精，达到认识问题本质的目的，从而提出较完善的问题解决措施。 农行 NH 分行内部控制研究 4 1 1- -4 4 论文主要研究内容论文主要研究内容 本文首先通过内部控制理论的发展历程介绍及商业银行内部控制理论的综合回顾，对农业银行

13、下辖的某地市级分行农行NH分行的内部控制发展历程及目前存在的缺陷及漏洞进行了分析，简单介绍了国外商业银行内部控制的一些先进经验，最后提出进一步完善NH分行内部控制建设的措施。 论文主要包括以下几部分： 第一章的内容为绪论，主要介绍本文研究的背景及意义，阐述了国外与国内关于内部控制理论的研究现状，说明了文章的研究思路、研究方法及全文主要论述的内容。 第二章对内部控制的发展历程进行了简单介绍，包括最初的“内部牵制”概念产生时期， “内部会计控制与管理控制”理论出现的发展期和“内部控制结构与内部控制整体架构”理论形成的成熟期，接着在“商业银行内部控制理论综述”一节中对“商业银行内部控制指引”与“商业

14、银行内部控制理论构成要素”等内容进行了详细阐述，在本章的最后一节介绍了巴塞尔协议的主要内容及与商业银行内部控制的关系。 第三章对农行NH分行内部控制发展的初级阶段、快速发展阶段和当时在内部控制建设方面采取的措施、取得的效果及需要解决的问题进行了介绍，在下一节中对农行NH分行由于管理体制方面的弊端，规章制度出台滞后导致全行内部控制建设方面存在的问题进行了详细论述，指出形成问题的主要原因。 第四章通过对美国商业银行独特的监管体系、良好的信用评价体系、信贷部门分工完善、完善的市场化利率、成熟的风险管理文化等特点一一介绍，以及对英国商业银行在风险评估方法与审计组织结构方面的简单介绍，对我国商业银行进一

15、步的内部控制改革提供了借鉴。 第五章在以上各章节分析的基础之上，结合农行NH分行现阶段业务发展的实际情况与目前内部控制建设存在的缺陷和漏洞，从防范业务操作风险、进一步整合业务流程、提高内控科技含量、建立内控合规激励机制和提高员工内控自觉意识等不同方面提出了进一步健全与完善NH分行内部控制的主要措施，对提高农行NH分行内部控制的管理水平、加强业务风险防范与控制、促进各项业务的健康发展有相当的现实意义。 第六章为全文的结论，强调加强内部控制建设、建立全行合规经营与合规操作理念的重要性。 河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 5 第二章第二章 内部控制发展历程及商业银行内部控制理论综述内部控制

16、发展历程及商业银行内部控制理论综述 2 2- -1 1 内部控制发内部控制发展历程展历程 内部控制指一个单位为了实现经营目标，保护资产的完整和保证会计信息资料的正确，确保经营方针的贯彻执行与保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在本单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称【18】。改善经营管理与提高经济效益是内部控制工作的根本目的，它是因经济管理的需要而产生的，并将伴随经济的不断发展而完善。早期的内部控制侧重于钱物分管、加强复核等方面，主要着眼于保护财产的安全和会计资料的正确。随着商品经济的发展，社会经济活动日趋复杂化，内部管理的重要性日趋显现，逐步发展成近代的内部控制管理系统。纵观内部控制理论的发展历程，大致上经历了以下三个阶段: 2 2- -1 1- -1 1 萌芽期萌芽期内部牵制内部牵制 最早在人类历史发展中出现的内部控制理念是内部牵制。例如古罗马的“双人记账”制度，体现出典型的内部牵制方式-