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1、小企业会计准则第二讲小企业会计准则 资产2012年5月28-5月29日 河北省小企业会计准则实施动员暨师资培训 中小企业局、国税局、地税局、工商局、 银监局、财政局联合召开河北省财政厅副厅长 赵文海在小企业会计准 则实施动员及师资培训 会议上讲话。一、提高认识、深刻领会 实施小企业会计准则 的重要意义。二、通力协作，认真做好 小企业会计准则的宣 传培训工作。第二讲 资产（5-40t）第一节 流动资产 共9条 第二节 长期投资 共11条 第三节 固定资产和生产性生物资产 共11条 第四节 无形资产 共5条 第五节 长期待摊费用 共2条资产方面重大变化和改革 1.小企业的资产不计提资产减值准备应收
2、及预付账款不计提坏账准备，而是在符 合规定标准时作为坏账损失计入营业收支出；长期债券投资不计提减值准备，符合规定标 准时作为长期债券投资损失计入营业外支出。资产方面重大变化和改革2.沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使 用大准则中的交易性金融资产、持有至到期 投资以及可供出售金融资产等概念。 3.备用金作为其他货币资金核算和列报，不再为其 他应收款。资产方面重大变化和改革4.存货会计处理方面的主要变化有： 增加了消耗性生物资产的会计处理规定。(第12条 )明确了存货借款费用可以资本化，但前提必须 是：“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状 态的存货”。取消后进先出法。单设“周转材料”
3、科目，核算不符合固定资产 标准的低值易耗品等。资产方面重大变化和改革5.长期投资会计处理方面的主要变化有：一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权 投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资 产的评估价值和相关税费作为成本”。二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本 法进行会计处理。资产方面重大变化和改革6.固定资产和生产性生物资产会计处理方面：增加了生产性生物资产的会计处理； 不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入 账，不使用现值计算；固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业 外收入；规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、 副产品或试车收入冲减在建工程成本”;资产方面重大变化和
4、改革6.固定资产和生产性生物资产会计处理方面：未使用小制度中的“后续支出”概念，而是 分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和 改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修 理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产 成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资 产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。资产方面重大变化和改革7.无形资产会计处理方面的主要变化有：规定土地使用权与建筑物分别进行处理；增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出 ”科目；增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无 形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部 计入“管
5、理费用”科目；规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的 ，摊销期不得低于10年”。资产方面重大变化和改革8.长期待摊费用会计处理方面的主要变化小制度规定，长期待摊费用主要是指筹建 期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计 入当期损益。 而小准则规定，长期待摊费用包括已提 足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资 产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长 期待摊费用，并分别规定了摊销方法。第二讲 资产第一部分 资产分类与计量属性（5-6t ）一、资产的定义及分类(5t)【资产】是指小企业过去的交易或者事项形成的、 由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来 经济利益的资源。小企业的资产
6、按照流动性，可分为：资产流动资产非流动资产二、资产的计量属性(6t) 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产 减值准备。1.取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；2.在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进 行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3.资产实际发生损失时，根据本准则第10条、第15条 、21条、26条、34条、和第42条的规定确认资产损失 ，并进行相关的会计处理。4.在实际执行中，本条规定应与本准则第68条有关对 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规 定结合起来应用。第二讲 资产第二部分 流动资产 （第7条至第15条）一、流动资产的定义和构成(7t) 小企业的
7、【流动资产】，是指预计在1年内 （含1年，下同）或超过1年的一个正常营 业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期 投资、应收及预付款项、存货等。二、短期投资的定义及会计处理(8t) （一）【短期投资】是指小企业购入的能 随时变现并且持有时间不准备超过1年（含 1年，下同）的投资 。如小企业以赚取差价为目 的从二级市场购入的股票 、债券、基金等。 二、短期投资的定义及会计处理(8t) （二）短期投资的会计处理 1.取得短期投资 2.持有期间取得现金股利或利息（跨期） 3.出售短期投资1.取得短期投资的会计处理 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款 和相关税费作
8、为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当 单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投 资的成本。情况一：购买价格中不含已宣布而未发放 现金股利 【例一】ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开 发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600 元，款项均通过银行转账。 借：短期投资 华美公司股票（成本）90 600 贷：银行存款 90 6001.大准则手续费冲减 “投资收益”；2.交易性金融资产2.短期投资持有期间的会计处理 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现 金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一 次还本
9、债券投资的票面利率计算的利息收入，应 当计入投资收益。（1）被投单位宣告分红的现金股利（2）在债权人应付利息日（3）冲减成本，可能出现负数，故投 收益2.短期投资持有期间的会计处理 【例3】ABC公司2013年1月1日购入华美公司发行的 股票10000股，2014年3月1日宣布每10股派现金股 利2元。 借：应收股利华美公司（1000/10*2）2000 贷：投资收益 20001.大准则：资产负债表日，若 短期投资公允价值发生变动公允 价值变动损益增减“交易性金融 资产”2.小准则不作处理。3、出售短期投资的会计处理 出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税 费后的净额，应当计入投资收益。
10、 出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：（1）一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账 面余额。 （2）部分出售某项短期投资，可比照本准则第13条发出存货 成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法 或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。短期投资大小准则比较短期投资小企业会计准则企业会计准则资产类科目短期投资/应收股利/ 应收利息交易性金融资产，下 设“成本”/“公允价 值变动”两个明细科 目 损益类科目投资收益公允价值变动损益/投 资收益取得采用历史成本计量， 交易费用计入投资成 本。按照公允价值计量， 交易费用在发生时直 接计入投资收益。持有期间公允 价值变动不
11、处理计入当期损益出售不需要需将“公允价值变动 损益”转入“投资收 益”短期投资具体核算对比短期投资小企业会计准则企业会计准则取得时借：短期投资 应收利息/应收股利 贷：银行存款借：交易性金融资产-成本（公允价值） 应收利息/应收股利 投资收益（交易费用） 贷：银行存款 持有期间利息 或股息借：应收利息/应收 股利 贷：投资收益同左资产负债表日不做处理公允价值上升：（下降相反分录） 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益处置时借：银行存款投资收益 贷：短期投资借：银行存款投资收益（或贷记） 贷：交易性金融资产 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反处理）三、应收及预付款项的
12、会计处理（9-10t ） （一）应收及预付款定义和构成(9t) 1.定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生 产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据 、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款 等应收款项和预付账款。 2.入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。（1）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同 规定的购货款、租金以及外包工程的工程款等。（2）商业汇票贴现（追索权与无追索权）（3）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置“应收票据备查薄”三、应收及预付款项的会计处理(9-10t)本年利润（收入类）主营业务收入减少增多银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费增（二）坏账
13、损失的认定条件(10t) 1.坏账损失确认定时点 小准则是实际发生时。大准则是报表时预计。 2.坏账损失的认定条件 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的， 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付 款项，作为坏账损失： 6个条件(P3)条件 （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者 被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产 或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已 无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计 划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导
14、致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 （三）坏账损失的会计处理 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计 入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。而非“管理费用”而非“资产减值损失”大准则与小制度-直接核销法 （管理费用）或备抵法（资产减值损失 、坏账准备）；小准则-直接核销法（营业外支出 ）四、存货的会计处理（11-15t） （一）存货的定义 （二）存货的构成 （三）取得存货的会计处理 （四）发出存货的会计处理 （五）生产成本的核算 （六）存货清查的会计处理（一）存货的定义（11t） 【存货】，是指小企业在日常生产经营过程中持 有以备出售的产成品或商品、处在生产过程
15、中的 在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业 ）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消 耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、 产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗 性生物资产等。（二）存货的构成（11t） 1.原材料，是指小企业在生产过程中经加工改 变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购 件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、 燃料等。 （二）存货的构成（11t） 2.【在产品】是指小企业正在制造尚未完工的产品。 包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完 毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3.【半成品】是指小企业经过一定生产过程并已检验 合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完成为产成品 ，仍需进一步加工的中间产品。 未验收入库在产品（ 生产成本）有这类业务的可以设“ 半成品”科目（二）存货的构成(11t) 4.【产成品】是指小企业已 经完成全部生产过程并已验 收入库，符合标准规格和技 术条件，可以按照合同规定 的条件送交订货单位，或者 可以作为商品对外销售的产 品。 验收入库产成品接受外来原材料加工制造的代制
