财务会计报告（会计学课件)

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1、第八章 财务会计报告 本章考试的主要知识点：财务会计报告的 概念和构成；资产负债表的概念、格式和 编制；利润表的概念和格式与编制。 本章目录： 第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念 财务会计报告，又称财务报告，是指企业 对外提供的反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果、现金流量等 会计信息的文件。 财务会计报告是企业会计核算的最终成果 ，也是会计核算工作的总结。 二、财务会计报告的构成 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金 流量表、附注。 资产负债表 反映企业在

2、某一特定日期的财务状况的 会计报表。反映的是静态信息，是静态报表。 利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果的会计 报表，反映的是动态信息，是一种动态报表。 现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等 价物流入和流出的情况。 附注 是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容 而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和 方法及主要项目等所作的解释。 三、财务会计报告的编制要求 （一）真实可靠 （二）全面完整 （三）编报及时 （四）便于理解第二节 资产负债表 一 、资产负债表的概念和意义 （一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月 末、季末、年末等)财务状况的会计报表。 它

3、是根据“资产=负债+所有者权益”这一会 计等式，依照一定的分类标准和顺序，将 企业在一定日期的全部资产、负债和所有 者权益项目进行适当分类、汇总、排列后 编制而成的。 二 资产负债表的格式 资产负债表有账户式和报告式两种格式，我 国企业的资产负债表采用账户式。无论采用 什么格式，按照会计等式的基本原理，资产 负表中的资产总额与负债及所有者权益总额 必须相等。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产 项目，右方为负债和所有者权益项目。 为了便于报表使用者阅读、理解和利用，资 产负债表中的各项目一般应按以下方法排列 ：资产项目按资产的流动性大小排列；负债 及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序 排

4、列。 三、资产负债表的填制方法 通常，资产负债表的各个项目均须填列年 初余额和期末余额两栏。（P161表8-1） 年初余额栏内各项数字，应根据上年末资 产负债表的期末余额栏内数字填列。 期末余额栏内各项数字则可为月末、季末 或年末的数字。其中大多数项目可以直接 根据账户余额填列，少数项目则要根据账 户余额进行分析、计算后才能填列。具体 填列方法归纳起来有以下几种： (1)直接根据总账科目的余额填列。 资产负债表中的大多数项目，可以直接根据有关总 账科目的余额编制，如“应收票据”“应收利息”“短 期借款”“应付职工薪酬”“应缴税费”“实收资本”等 项目。 一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目

5、的借 方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷 方填列。 (2)根据几个总账科目的余额计算填列。 资产负债表中有些项目需根据几个总账科目的余额 填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银 行存款”“其他货币资金”几个总账科目余额合并编 制。 存货项目，需要根据材料采购、原材料、库存 商品、生产成本、周转材料、委托加工物资、材料 成本差异、发出商品等账户期末余额合计减去存货 跌价准备等账户期末余额后的金额填列。 (3)根据有关总账所属的明细账余额计算填列 。 资产负债表中有些项目，需根据相关明细科 目余额来编制。如“应收账款”和“预收款项” 两个项目，需分别根据“应收账款”和“预收 款

6、项”两个科目所属明细科目的期末借方或 贷方余额计算编制。又如，“应付账款”和“ 预付款项”两个项目，需要分别根据“应付账 款”和“预付款项”两个科目所属明细科目的 期末借方或贷方余额计算编制填列。 (4)根据总账科目及其明细账科目二者的余额分析 计算填列。 资产负债表的有些项目，需要依据总账和明细账 二者的余额计算分析填列。例如，“持有至到期 投资”项目应将其于1年内到期的投资扣除，单独 反映在流动资产的“一年内到期的非流动资产”项 目中。 (5)根据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额 填列。 资产负债表的有些项目，需要依据有关资产账户 与其备抵账户抵消后的净额填列，以反映其净额 。例如，“

7、固定资产”项目应根据固定资产原始价 值减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”项目后 的金额填列。 第三节 利润表 一、利润表的概念和意义 (一)利润表的概念 利润表又称损益表、收益表，是反映企业在 一定会计期间经营成果的报表。利润表的理 论依据是“收入-费用=利润”。利润表是根据 会计核算的配比原则，把一定时期内的收入 和相对应的成本费用情况汇集来，从而计算 出企业一定时期的各项利润指标。 (二)利润表的意义 1通过利润表可以从总体上了解企业收人 、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构 成情况，帮助财务报表使用者全面了解企 业的经营成果。 2通过利润表提供的不同时期的比较数字( 本月数、本年

8、累计数、上年数)，可以分析 企业的获利能力及利润的未来发展趋势， 了解投资者投入资本的保值增值情况，从 而为其作出经济决策提供依据。 二、利润表的格式 利润表的格式，主要有单步式利润表和多步 式利润表。 单步式利润表是将企业一定期间的所有收入 汇集在一起，将所有费用也汇集在一起，然 后以收入合计数减费用合计数的方式一次计 算企业一定时期间的净利润。 多步式利润表将收入和费用项目加以归类， 能明显地反映收入与费用配比的层次性，便 于报表使用者清晰地了解企业净利润的形成 过程，便于预测企业今后的盈利能力。 我国企业的利润表一般采用多步式。 多步式利润表的格式如P142表8-4所示 第一层次 营业收

9、入 由主营业务收入和其他 业务收入组成。 第二层次 营业利润 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允 价值变动收益+（-）投资收益=营业利润 第三层次 利润总额 以营业利润为基础 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第四层次 净利润 以利润总额为基础 净利润=利润总额-所得税费用 三、利润表的编制方法 利润表在形式上分为表头和表体两部分。 表头部分反映报表名称、报表编制单位名 称、报表编制日期和货币计量单位等内容 。 表体部分主要反映报表的各项指标内容 本期金额栏的填列 (一)“营业收入”项目。反映企业经营主要业 务和其他业务所确认的收入

10、总额。 本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收 入”等科目的发生额填列。 (二)“营业成本”项目，反映企业经营主要业 务和其他业务发生的实际成本总额。本项 目应根据“主营业务成本”“其他业务成本” 科目发生额分析填列。 (三)“营业税金及附加”项目，反映企业经营 业务应负担的消费税、营业税、城市维护 建设税、资源税、土地增值税和教育费附 加等，但不包括增值税。本项目应根据“营 业税金及附加”科目的发生额分析填列。 (四)“销售费用”项目，反映企业在销售商品 过程中发生的包装费、广告费等和为销售 本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 、业务费等经营费用。 “管理费用”项目，反映企业组织和管理生

11、 产经营发生的管理费用。 “财务费用”项目，反映企业筹集生产经营 所需资金等而发生的筹资费用，应跟相关 科目的发生额分析填列。 (五)“资产减值损失”项目，反映企业各项目 的减值损失。本项目应根据“资产减值损失 ”科目发生额分析填列。 (六)“公允价值变动收益”项目，反映企业按 照相关准则规定应当计人当期损益的资产 或负债公允价值变动净收益，本项目应根 据“公允价值变动损益”科目发生额分析填 列。如当前公允价值的变动额为净损失， 以“一”号填列。 (七)“投资收益”项目，反映企业以各种方式 对外投资所取得的扣除投资损失后的净损 益。本项目应根据“投资收益”科目发生额 分析填列。企业持有的交易性

12、金融资产处 置和出售时，处置收益部分应当自“公允价 值变动损益”项目转出，列入本项目。 (八)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目 ，反映企业发生的与生产经营无直接关系 的各项收入和支出。这两个项目分别根据“ 营业外收人”和“营业外支出”科目的发生额 分析填列。 (九)“利润总额”项目，反映企业实现的利润 。如为亏损，以“一”号填列。(十)“所得税费用”项目，反映企业从当期损 益中扣除的所得税费用。本项目应根据“所 得税费用”科目的余额分析填列。 (十一)“净利润”项目，反映企业扣除所得税 费用后的利润。如为净亏损，以“一”号填 列。(十二)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项 目，应当根据

13、每股收益准则规定计算的金 额填列。 月度利润表“本期金额”栏反映各项目的本 月实际发生数。年度利润表“本期金额”栏反映各项目自年 初起至本月末止的累计发生数。 上期金栏的填列方法 应根据上年利润表中“本期金额”栏内所列 数字填列 【例1】财务会计报告可提供企业( )信息 。 A财务状况 B经营成果 C劳动效率 D现金流量 【答案】ABD 【例2】资产负债表是反映企业某一特定日 期经营成果的静态会计报表。( ) 【答案】 【例3】资产负债表中的应付账款项目应根 据( )填列。 A.应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方余额合计 C.应付账款所属明细账贷方余额合计 D.预付账款所属明细账贷方

14、余额合计 【例4】企业持有的一年内到期的长期债券 投资应在资产负债表的( )项目列示。 A其他长期资产 B长期债权投资 C流动资产类下单设“一年内到期的非流 动资产” D短期投资 【例5】下列资产负债表项目中可直接根据 总分类账户期末余额填列的是( )。 A在建工程 B长期股权投资 C短期借款 D长期借款 【答案】C 【例6】资产负债表编制的资料来源有( ) 。 A总账 B明细账 C备查登记簿 D上年度资产负债表 【答案】ABD 【例7】( )是反映企业一定时期经营成果 的会计报表。 A资产负债表 B利润表 C利润分配表 D现金流量表 【答案】B 【例8】财务成果主要是指企业在一定时期 内通过

15、从事生产经营活动而在财务上所取 得的结果，具体表现为企业的盈利。（ ） 【答案】 【例9】下列利润总额的计算公式中正确的是( )。 A主营业务收入一主营业务成本一主营业务 税金及附加 B主营业务利润+其他业务利润一期间费用 C营业利润为基础+营业外收入-营业外支 出 D利润总额为基础-所得税费用 【答案】C 【例10】某公司2007年主营业务收入30000 元，主营业务成本l5600元，主营业务税金及 附加1230元，其他业务收入l0000元，其他业 务成本8700元，销售费用8000元，管理费用 5000元，财务费用-270元，营业外收支净额 2340元。该公司营业利润为( )元。 A13170 B14470 C1740 D 4080 【答案】C 30000-15600-1230+10000-8700-8000- 5000+270=1740