会计学基础第六章 无形资产

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1、第七章 无形资产第一节 无形资产 一、无形资产的性质货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资 产，不属于无形资产。商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认 资产、负债公允价值份额的差额。 商誉的存在无法与企 业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是 与无形资产平行的非流动资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著 作权、特许权等。特征：1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；2.不具有实物形态；3.具有可辨认性；4.属于非货币性资产。 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产 或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按照投资性房 地产或固定资产

2、的核算原则进行会计处理。二、无形资产的分类 无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。 （一）按经济内容分类(二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类 三、无形资产的取得 企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其 成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。但企业自创的商誉以 及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠的计量，因此不能 作为无形资产确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。 （一）购入的无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进

3、行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 应按购入无形资产 的实际成本 借：无形资产 贷：银行存款如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 ，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的 现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在 信用期间内计入当期财务费用借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款 例：（二）接受投资的无形资产 （三）接受捐赠的无形资产 需要注意的特殊问题 1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算； 2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取

4、租金或资本增值， 作为投资性房地产核算； 3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地 使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍 作为无形资产进行核算。 4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房 屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造 的房屋建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本。 5.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及 建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方 法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑 物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑 物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固 定资

5、产确认和计量的原则进行处理 【例题3判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产 车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（ ）【答案】【解析】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车 间正式动工建造前后都应作为无形资产核算。例：2006.1.1.公司购入一块土地使用权，支付9000万元，在土地上自行 建造厂房，领用工程物资10000万，工资费用5000万，其他相关费用 10000万。该工程达到预定可使用状态。假设土地使用权的使用年限 50年，该厂房的使用年限25年，没有净残值，都采用直线法折旧和摊 销。 （1）借：无形资产 9000贷：银行存款 9000 （2）在土地上自行

6、建造厂房借：在建工程 25000贷：工程物资 10000应付职工薪酬 5000银行存款 10000 （3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产 250000贷：在建工程 25000（4）每年分摊土地使用权和对厂房提折旧 借：管理费用 180制造费用 1000贷：累计摊销 180累计折旧 1000上述这笔分录如果分开处理，则应该是：借：制造费用 10 000 000贷：累计折旧 10 000 000借：管理费用 1 800 000贷：累计摊销 1 800 000第三节 内部研究开发费用的确认 一、研究阶段和开发阶段的区分 研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创 性的有计划调查。 研究

7、阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发 、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 在这一阶段不会形成阶段性成果。因此，研究阶段的有关 支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用） 企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行 研究开发项目在研究阶段发生的支出，借:研发支出费用化支出贷:有关科目； 期末应根据发生的全部研究支出，借:管理费用贷:研发支出费用化支出2、开发阶段 开发阶段具有针对性和形成成果的可能性较大的特点。 开发阶段相关支出资本化的条件 在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本， 但必须同时

8、满足以下条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.产生经济利益的方式明确。4.有足够的技术、财务和其他资源支持。5.成本能够可靠地计量。上述前四个条件主要是在企业研发能力、意图方面的 要求，即开发阶段相关支出资本化要求企业需要有满足条 件的能力和意图，再加上成本能够可靠计量，才能将开发 阶段的相关支出资本化。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时 作为管理费用，全部计入当期损益。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件 的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态 之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工 ，以及

9、所负担的一些费用。对于无形资产达到预 定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、 初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当 期损益。为无形资产使用所发生的一些培训支出 ，也不能计入无形资产成本。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本 化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再 进行调整。企业自行开发无形资产发生的开阶段的发支出，不满足资本化条件的借：研发支出-费用化支出贷：有关科目 期末 借：管理费用贷：研发支出-费用化支出 满足资本化条件的，借：研发支出-资本化支出贷：有关科目 研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，借：无形资产贷：研发支出-资本化支出 期末“研发支出”科目借方余额，反映

10、企业正在进行无形资产研究开发项目 满足资本化条件的支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化的条件， 都应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发 支出，转入当期的管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用， 继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成，形成无形资产时，再 转入无形资产。【例多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中 ，正确的有（ ）。 A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与 开发阶段支 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计 入当期损益 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当确认为无形 资产

11、 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化， 也可能费用化 【答案】ABD 【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能 资本化，也可能费用化，因此C选项不正确。例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发 过程中发生材料费用40000万，人工工资10000，以及其 他费用30000，总计80000，其中符合资本化条件的支出 50000，期末，该专利技术达到预定用途。 发生费用时 借：研发支出资本化支出 50000费用化支出 30000贷：原材料 40000应付职工薪酬 10000银行存款 30000 期末： 借：管理费用 30000无形资产 50000 贷： 研发支

12、出资本化支出 50000费用化支出 30000【例题】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型 技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和 财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生 产成本。2010年1月31日，该项新型技术研发成功并已 经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支 出情况如下： （1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支 付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合 资本化条件的支出为7 500 000元。 （2）2010年1月31日前发

13、生材料费用800 000元，人工 费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用 20 000元 ，总计1 370 000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技 术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦 研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，因此， 符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与 开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，其符合“ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。 甲公司的账务处理: （1）209

14、年度发生研发支出借：研发支出技术费用化支出 9 750 000 资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000 （2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管 理费用借：管理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000（3）210年1月份发生研发支出 借：研发支出技术资本化支出1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧 50 000银行存款 20 000（4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途

15、 借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出支出资本化支出8 870 000 【例题6单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发 无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生 职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶 段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元 、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工 薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑 其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计 处理中，正确的是（ ）。（2008年考题） A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用13