会计学课件 第3章 会计循环

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1、会 计 循 环第3章1n3.1 会计循环概要n3.2 经济业务与原始凭证n3.3 会计分录与记账凭证n3.4 登记账簿n3.5 对账与结账n3.6 编制财务报告2掌握会计循环的具体步骤, 掌握原始凭证的填 制和审核，理解会计凭证的作用和种类，记账凭证 的填制和审核，会计凭证的传递和保管，掌握账簿 的种类和账簿的设置以及登记方法。能够进行错账 的更正。掌握期末账项的调整。掌握虚账户以及实 账户的结账程序。结账后试算表的编制方法。明确 财务报表的作用，了解财务报表的种类和编制方法 。了解财务报表的体系及其相互之间的关系；掌握 资产负债表的内容和结构；掌握利润表的内容及结 构。学习目标33.1 会计

2、循环概要4会计循环会计循环就是会 计工作的步骤.5经济业务发生原始凭证记账凭证账 簿会 计 报 表.初级载体.简单加工,格式化.归类记录.信息披露再次确认归类.6会计循环即会计工作的步骤。原始凭证记账凭证账簿会计报表7原始凭证记账凭证账簿试算平衡账项调整会计报告在 实 际 工 作 中 的 会 计 循 环在业务发生时， 取得和填制确定借贷方向， 将业务格式化登记总账 登记日记账 登记明细账检验会计记录与过账有无差 错误按 权责发生制进行调整资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注83.2 经济业务与原始凭证9经济业 务能引起 会计要素增 减变化进而 可以确认与 计量的经济 活动。原

3、始凭证是在经济业务发生时填 制或取得的，用以证明 经济业务的发生或完成 情况，并作为记账原始 依据的会计凭证。10会计凭 证就是用来记录经 济业务，明确经 济责任，并作为 登记账簿依据的 书面证明文件， 是重要的会计资 料。原 始 凭 证记 账 凭 证11自制原始凭证外来原始凭证原 始 凭 证如“收料单”、“领料单” “限 额领料单” 、“发料凭证汇总 表”、 “制造费用分配表”等 12填制原始凭证的具体日期和经济业务发生的日期 原始凭证的名称 原始 凭证 填制 内容填制原始凭证的单位或个人名称 对外原始凭证要有接受凭证的单位名称 经济业务的内容 经济业务的数量、单价和金额 经办人员的签字或盖

4、章 13怎样填制原始凭证呢？14内容详见教材P6869页153.3 会计分录与记账凭证16通过上一章的学习，我们已经知道了会计分 录(Accounting entry)是指标明某笔经济业务 涉及的账户名称，以及记入账户应借应贷方 向和金额的一种记录。结合经济业务的含义 我们可以明确，经济业务的发生必定会引起 会计要素的变化，而这种变化又必然伴随着 原因和结果之间关系的产生。原因和结果之 间的关系可能是一一对应，也可能是多项对 应。由此就产生了简单会计分录和复合会计 分录。17会计分录不仅要对原始凭证上的内容进行提炼和概 括，而且还要按照复式记账原理将原始凭证上的内 容转换为会计账簿所能接受的专

5、有语言，因此，作 为一笔完整的会计分录，应具备三个基本要素，即 借记或贷记的记账符号、账户名称和记账金额，并 应附有经济业务的内容摘要。在实际工作中，会计分录是通过记账凭证加以表 现的，也就是说会计分录的载体是记账凭证，会 计分录构成记账凭证的主体。由此可见，会计分 录和记账凭证二者是密不可分的，这也正是我们 在这一节中又一次对会计分录进行说明的原因所 在。18付款凭证收款凭证记 账 凭 证转账凭证19记账凭证的填制日期 记账凭证的名称 记账 凭证 填制 内容记账凭证的编号 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及的会计科目及金额 所附原始凭证的张数 有关人员的签字盖章 20怎样填制记账凭证呢？21

6、内容详见教材P7475页223.4 登记账簿23账簿的种类、格式及登记方法 内容详见教材P7783页 （采用实训方法）24平行登记对发生的每一笔经济业务，一方面要 在有关的总分类账户中进行登记，另一方 面要在所属的明细分类账户中同时进行登 记。根据相同方向相同余额相等25原材料原材料甲 原材料乙 1.购进甲材料2000元200020002.购进乙材料5000元500050003.领用甲材料1000乙材料3000元4000100030004.购进乙材料700070007000100009000100026应收账款 9000应收账款-张三 2000应收账款-李四 6000应收账款-王五 1000看

7、一看平行登记的结果:27库存商品80万库存商品-A30万库存商品B40万库存商品-C10万实收资本 150万实收资本甲 30万实收资本乙 50万实收资本-丙 70万看一看平行登记的结果:28账簿登记规则及错账更正 内容详见教材P8588页29期末账项调整的目的之一期末账项调整的目的之二使资产负债表账 户包含最新最完 整的信息计量企业的收益因此分录的另一方会影响资产和负债。因此每一个调整分录至少影响 一个收入或费用 账户。 期末账项调整30n从权责发生制的观点来看，账簿的日常记录还 不能确切的反映本期的收入和费用。所以，在 期末结账前，必须对账簿里已记的账项进行必 要的调整。n主要有三大类项目：

8、n（1）应计账项（应计费用、应计收入）n（2）递延账项（预付费用、预收收入）n（3）估计账项账项调整按 权责发生制进行调整311、应计账项（应计费用、应计收入）n（1）应计费用是指本期已经发生而尚未 支付款项的费用。如应计借款利息。这 些费用因未支付款项，平时未予纪录， 但期末必须查明，予以调整。应计费用 的调整主要通过“应付利息”这个负债账 户进行。n例如：32n某企业本年一季度预计短期借款利息 9000元，每月应计利息支出为3000元；n3月份实际支出利息9230元。n根据上述资料，一季度各月份应做的调 整分录如下331月份应计利息支出的分录：借：财务费用 3000贷：应付利息 30002

9、月份应计利息支出的分录：借：财务费用 3000贷：应付利息 30003月份支付利息9230元的会计分录：借：财务费用 3230应付利息 6000贷： 银行存款 9230 34n（2）应计收入是指本期已经实现而尚未 收到款项的各项收入。如应计出租包装 物租金收入、应计银行存款利息收入等 。这些收入因未收到款项，平时未予纪 录，但期末必须查明，予以调整。“应计 收入”是资产账户在实务工作中通常是在 “其他应收款” 账户核算。n例如：35n宏信公司于10月1日出租柜台，租赁合同 约定每季1500元的租金，于年底收到， 调整分录如下：10月、11月每月应计收入分录：借:其他应收款 500贷：其他业务收

10、入 50012月底收到租金，其会计分录是：借：银行存款 1500贷：其他应收款 1000其他业务收入 500362、 递延账项 （预付费用、预收收入）n（1）预付费用是指本期已经支付款项，但本 期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属 后续会计期间负担的费用，如预付财产保险费 、预付报刊订阅费等。预付费用应根据后续会 计期间的受益比例，分期摊销，但分摊期限应 在12个月之内。会计上对预付费用的调整，是 通过“待摊费用”这个资产账户进行的。n如：37某企业2000年9月30日以银行存款支付第四季度 厂房和机器设备的保险费3000元。 这项费用支付时应全部做预付费用处理，然后 于第四季度按月予以摊

11、销。有关调整分录如下 ： 9与30日预付财产保险费的分录：借：待摊费用 3000贷：银行存款 300010月份摊销应负担财产保险费的分录：借：制造费用 1000贷：待摊费用 10001112月份摊销分录与此相同38n（2）预收收入是指尚未提供产品和劳务 之前，企业先行收到的款项，这些款项 所代表的收入，在后续会计期间随着产 品或劳务的提供而实现。企业的预收收 入主要是预收货款。通常在“预收账款” 账户核算。n例如：39n宏信公司于2000年7月1日预收定金6000 元，分录如下：借：银行存款 6000贷：预收账款 600040假设8月1日交付产品，价款2000元，增 值税340元，其成本为12

12、00元，则分录如 下：借：预收账款 2340贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本 1200贷：库存商品 1200413、 估计项目n与前述调整项目的差别在于：n调整的余额具有不确定性。在计算此类 金额时，常考虑未来的事项作为计算的 依据，故此类账项称为估计项目，如计 提固定资产折旧、计提坏账准备。n在以后章节分述。423.5 对账与结账43对账账证核对账实核对账账核对44结账会计期末将各账户余额结清或结转下期，使各账户记录暂告段落的过程是一项例行性的会计程序通过结账，各收入和费用账户的余额都变为 零，以便计量下一会计期间的净损益。另外，通过结账，计算

13、资产负债表账户的期 末余额，并结转至下期，作为下一会计期间 相关账户的期初余额。45必须明确的两个概念 ：虚账户资产负债和所有者权益账户即列示在资产负债表上的账户收入和费用账户（损益类） 即列示在利润表上的账户实账户46实账户的结账银行存款期初余额 8000（2） 3000（1） 5000（4） 400（3） 600（5） 2000本期发生额7600本期发生额3400余额1220047实账户的结账应付账款期初余额 50000（1） 5000（5） 2000（3） 6004600（6） 1000（4） 600（2） 3000本期发生额本期发生额7600余额5300048虚账户的结转将所有的“损益

14、类”账户结转“本年利润”账户结转后“损 益类”账户 为零49本年利润 主营业务成本主营业务税金其他业务支出销售费用管理费用财务费用营业外支出主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入所得税费用50主营业务成本 主营业务税金及附加销售费用 管理费用财务费用其他业务支出营业外支出 本年利润50万15万5万10万10万主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入100万30万40万5万5万10万所得税费用 23.1万 23.1万 23.1万净利润 46.9万50万 105万5万 10万 15万 5万 10万 10万 100万30万40万5万175万51原始凭证记账凭证账簿试算平衡账项调整会计报告在 实 际 工 作 中 的 会 计 循 环在业务发生时， 取得和填制确定借贷方向， 将业务格式化登记总账 登记日记账 登记明细账检验会计记录与过账有无错 误按权责发生制原则进行调整资产负债表 利润表 库存现金流量表 附注及说明52孔先生出资创办了一电器维修店,名为:“孔三电器医院”（1）1日，孔先生出资库存现金5000元，开办电器维修店； （2）1日，以库存现金预付营业部半年租金600元； （3）3日，以库存现金购维修用