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1、第九章 财务报告第一节 财务报告概述 一、财务报告体系 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状 况和某一特定会计期间经营成果、现金流量的文件，由会计报表 、会计报表附注和财务情况说明书构成。 1.会计报表（对外） （1）主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变 动表 （2）附表：资产减值准备明细表、应交增值税明细表等 2.会计报表附注 是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表编制基础、编制依 据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。 3.财务情况说明书 一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生 产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍
2、。二、编制财务报告的意义l（1）为企业加强和改善经营管理提供经 济信息。l（2）为企业的投资者、债权人了解企业 生产经营情况、财务收支和盈利情况提 供会计信息。l（3）为国家经济管理部门进行宏观管理 和调控提供会计信息。（一）按反映的经济内容分类 1.反映财务状况：资产负债表（静态报表） 2.反映企业经营成果：利润表（动态） 3.反映企业现金流量：现金流量表（动态） 4.反映企业所有者权益的变动：所有者权益变动 表（动态）三、会计报表的种类（二）按编制的时间分类月度报表季度报表半年度报表年度报表（三）按编制主体个别会计报表：某一企业为主体合并会计报表：母公司与子公司合并业务资产负债表、利润表资
3、产负债表、利润表、所有者权益增 减变动表、现金流量表、附表中期第二节 资产负债表一、资产负债表的含义资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负 债、所有者权益等财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济 资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的 要求权。依据公式：资产=负债+所有者权益二、资产负债表的格式账户式 报告式资产=负债+所有者权益 资产- - - 负债- - - 所有者权益我国采用账户式(前后两期对比)三、资产负债表的项目排列（一）资产类：按构成及流动性大小排列，流动性大 者 (变现能力大者)列于前。（二）负债类：按流动性大小排列，流动性大者列于 前。（三）所有者权
4、益类：按稳定性程度的高低排列，稳 定性高者列于前。四、资产负债表的作用1反映资产及其分布状况 2表明企业所承担的债务及其偿还时间 3反映净资产及其形成原因 4反映企业财务发展状况趋势（一）“年初余额”的填列方法 “年初余额”应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列示数 字填列。 （二）“期末余额”的填列方法 1. 直接根据总账账户期末余额直接填列 例如：应收股利、短期借款、实收资本等项目都可直接根据总 账账户期末余额填。 2. 根据几个总账账户的期末余额计算填列 如货币资金项目是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币 资金”三个总账账户的期末余额合计数填列；存货项目是根据“ 原材料”、“
5、在途物资”、“物资采购”、“库存商品”、“生产成本 ”、“材料成本差异”、“周转材料”等总账账户的期末余额合计 数填列；未分配利润项目是根据“本年利润”、“利润分配”总账 账户的期末余额合计数填列。五、资产负债表的编制方法l3. 根据有关明细账户的期末余额计算填列l如：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等。 应收账款项目是根据“应收账款”和“预收账款”所属明 细账账户的期末借方余额合计填列；l预收账款项目根据“应收账款”和“预收账款”所属明细 账账户的期末贷方余额合计填列；l预付账款项目根据“应付账款”和“预付账款”所属所属 明细账账户的期末借方余额合计填列；l应付账款项目根据“应付账款”
6、和“预付账款”所属所属 明细账账户的期末贷方余额合计填列。l4.根据总账账户和明细账账户的期末余额分析计算填 列 l如长期借款项目，应根据“长期借款”总账账户的期末 余额扣除“长期借款”账户所属明细账账户中反映的将 于一年内到期的长期借款部分计算填列。l5.根据总账账户余额减去其备抵项目 后的净额填列l资产负债表上的资产类有关项目要与 其减值准备相抵后填列。如应收账款 项目根据“应收账款”总账账户的期末 借方余额减去“坏账准备”账户的贷方 余额后的净额填列；固定资产项目根 据“固定资产”总账账户的期末借方余 额减去“累计折旧”和“固定资产减值准 备”账户的贷方余额后的净额填列。练习资产负债表有
7、关项目的填列l某企业2007年4月30日部分账户期末余额如下 ：账账 户户 金 额额借 方贷贷 方 应应收账账款A公司B公司C公司 原材料 材料成本差异 生产产成本 库库存商品 210 000 72 000290 000110 000 45 000180 00065 000账账 户户 金 额额借 方贷贷 方 周转转材料 坏账账准备备 材料采购购 应应付账账款甲公司乙公司 长长期借款（2007年12月31日到 期200 000） 利润润分配未分配利润润 本年利润润20 00064 000100 0001100500 000 690 000150 000 100 000 六、怎样阅读资产负债表l（
8、一）总额观察把握财务变化的方向l（二）具体项目浏览寻找变动原因l（三）借助相关的财务比率透视财务状况l1.资产负债率l2.流动比率l3.速动比率 长期偿债能力分析l1.资产负债率资产负债率=负债总额资产总额企业的资产总额也就是企业的资金总额，资产负债率 反映的是在企业全部资金中有多大的比率是通过借款而 筹集的。这一比率能反映资产对负债的保障程度，比率 越高，说明投资者投入的资本在全部资金中所占比重很 小，而借入资金所占比重很大，企业的风险主要由债权 人来负担。该比率越高，说明长期偿债能力越差。短期偿债能力分析l2.流动比率流动比率=流动资产 流动负债说明：能在短期内转化成现金的资产对需要在短期
9、内偿还的 负债的一种保障程度，能反映企业的短期偿债能力，该比率 等于2时比较好。如该比率较低，表明企业缺乏短期偿债能力，如该比率太高，说明短期偿债能力强，但也说明企业的现 金、存货等流动资产有闲置或流动负债利用不足。3.速动比率l速动比率=速动资产流动负债=流动资产-存货 流动负债速动资产是指能够迅速转化为现金的资产。速动比率 能更好的反应企业的短期偿债能力。该比率等于1时，企业的偿债能力最好。一、利润表的概念及作用利润表是反映企业一定会计期间（月份、季度、半年度 、年度）经营成果的会计报表。 遵循权责发生制原则、配比原则。反映各项利润的构成 情况。 编制利润表有如下作用： 1.反映企业在一定
10、会计期间收入、费用和利润（或亏损 ）的数额及构成情况，借以评价企业经营管理者的业绩 。 2.利润表可以揭示企业增收节支过程中的成绩与不足， 帮助企业的经营管理者有效的改善经营管理。 3.利润表可以分析企业的获利能力，预测企业的获利趋 势。第三节 利润表二、利润表的结构l（一）多步式利润表l多步式利润表将利润分成多个层次，通过多个 步骤计算每一层次的利润，最后计算出净利润 。计算步骤为：l第一步，计算营业利润l营业利润l=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费 用-管理费用-财务费用+投资收益l其中：l营业收入=主营业务收入+其他业务收入l营业成本=主营业务成本+其他业务支出l第二步，计算利
11、润总额l利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出l第三步，计算净利润l净利润=利润总额-所得税费用l第四步，计算每股收益l基本每股收益=净利润发行在外的普通股股数l稀释每股收益=基本每股收益调整系数l即考虑可转换债券、认股权证和股份期权等转换成普 通股时对基本每股收益的影响。l多步式利润表的优点是能直观地反映营业受益于非营业收益 对利润总额的影响和净利润的形成过程；缺点是会造成不同 性质的的收入与费用配比有先后顺序的误解。l我国采用多步式利润表 （二）单步式利润表l单步式利润表是一种简单的报告式利润 表，将本期所有收入依次排列，再将本 期所有费用依次排列，最后将两者相减 ，一次性计算出本期净利
12、润。l单步式利润表的优点是简单易于理解； 缺点是将全部收入减去全部费用，不符 合收入与费用的配比原则，也不利于分 子利润的增减变动的具体过程。三、利润表的编制方法l（一）“本期金额”的填列方法l“本期金额”栏反映各项目的本月实际发生额， 应根据收入类、费用类账户的本月实际净发生 额填列。l（二）“本年累计金额”的填列方法l“本年累计金额”栏，反映各项目自年初起至本 月末止的累计实际发生数，应根据本期金额与 上期本年累计金额合计填列。四、盈利能力分析l利用利润表可分析企业的盈利能力，即 企业赚取利润的能力，这无论是对所有 者还是债权人都十分重要。l1.销售毛利率l2.销售净利率l3.投资报酬率（
13、一）与销售有关的盈利能力分析l1.销售毛利率销售毛利率=销售收入销售成本销售收入该比率反映了毛利与销售收入的对比关系，这一 指标越高，说明企业盈利能力越强。2.销售净利率l销售净利率=税后净利销售收入该比率反映了净利和销售收入之间的对比关系，这 一指标越高，说明盈利能力越强。（二）与资金有关的盈利能力l投资报酬率投资报酬率=税后净利资产总额投资报酬率反映的是企业投入全部资金的盈利能 力，这一指标越高，说明强盈利能力越强。一、现金流量表概述定义：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表。几个概念：1、现金：指企业库存现金、随时可用于支付的存款及 其他货币资金2、现金等
14、价物：是指企业持有的期限短（3个月）、流 动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小 的投资。注：现金流量表中的现金，除非同时提及现金等价物，均包括现 金及现金等价物。第四节 现金流量表3、现金流量：指现金及现金等价物流入和流 出的金额流入量流出量注：现金间转换不会产生现金流量。现金与现金等价物间的转换也不属于现 金流量。差额：净流量l现金流量 的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生 的现金流量对内投资购建固定资产、无形资产等对外投资除现金等价物范围的股权、债券投资 筹资活动 产生的现 金流量导致企业资本及债务规 模和构成发生变化的活 动二、现金流量表的结构经营活动现金流量投资 活动现
15、金流量筹资活动现金流量间接法用于补充资料，将净利润调整为经营活动现金流量所用的项目及各项目的关系现金流量表是否正确，由最后一栏是否等于资产 负债表“货币资金”(期末期初)即可验证通过现金收入减现金支出的方法反映经营活动现金流量-直接法每一项目中的数字来源，通过编制工作底表得到补充资料：净利润是企业经营性现金流入的基础上，再加上某些不须支付现金的支出(已减少了利润)，得到实际产生的现金收入额。三、现金流量表的编制原理(一)主表的编制原理依据：经营活动投资活动 产生的现金净流量= 筹资活动方法：现金、银行存款日记帐和其他货币资金明细帐为基础，分析填列；分析非现金帐户记录的基础上填列即将权责发生制下的收入转化为收付实现制资产负债表货币资金“年末数年初数”l反映本年销售商品、提供劳务收到的现 金（包括销项税），以前年度销售商品 、提供劳务本年收到的现金（包括销项 税），以及本年预收的款项，减去销售 退回支付的现金。l即收付实现制下实际收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金l销售商品、提供劳务收到的现金= 营业收入+应交税费（销项税）+应收账款（期初余额期末余额）+应收票据（期初余额期末余额）+预收账款（期末余额期初余
