会计学基础第六章 财产清查11111

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1、 第六章 财产清查一、财产清查的含义及种类二、财产清查内容及方法为保证账实相符，应运用财产清查方法对账簿记录加以核实 。在保证账实相符基础上，根据账簿资料定期编制会计报表。一、财产清查的意义及种类1 概念：通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资 金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种 会计核算的专门方法。财 产 清 查(一)财产清查的意义(一)财产清查的意义2账实不符的原因财产收发时，由于计量不准确而发生品种或数量 上的差错； 财产保管过程中的自然损耗或自然升溢； 因管理不善而出现财产物资的腐烂变质和毁损；贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成的财产短

2、缺 ；因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额 不符。(一)财产清查的意义3作用：v 保护财产的安全和完整； v 保证会计核算资料的真实性； v 挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率；v 保证财经纪律和结算纪律的执行。 二、实物资产清查的具体方法实地盘点在财产物资（原材料、在产品、产成品、固 定资产）堆放现场进行逐一清点数量或用计 量仪器确定实存数的一种方法。 技术推算盘点对大量成堆、难以逐一清点的财产物资， 利用技术方法（量方、计尺等）推算实存 数的一种方法。 盘点结果处理：先逐一如实登记“盘存单” ，然后填制“实存账存对比表 ” 。盘存单单位名称:公司财产类别:原材料 存放地点: 盘点日期

3、:2010.12.31 编号:盘点人签章: 实物保管人签章:编编 号名 称规规格或型号计计量单单位数 量单单 价金 额额备备 注甲材料千克45042.0018 900.00乙材料千克16632.00 5 312.00实存账存对比表 (盘盈盘亏报告表)单位名称: 公司财产类别: 原材料 填表日期: 2010年12月31日 编号:主管: 清查小组: 会计: 制表: 数量金额额数量金额额甲材料千 克42.0045018 900.0045519 110.005210.0 0乙材料千 克32.00166 5 312.001615 152.00 5160.0 0编 号类别其名称计量单位单 价实 存账 存对

4、 比 结 果数 量数 量金额金额盘 盈盘 亏处理意见（2）盘点结果处理填制“库存现金查点报告表” 现金盘点报告表单位名称： 盘点日期： 年 月 日主管签章： 盘点人签章： 出纳员签章：盘盘 盈盘盘 亏对 比 结 果实 存 金 额账 存 金 额处 理 意 见（三）货币资金的清查方法 三、财产清查结果的账务处理 （一）财产财产 清查结查结 果的账务处账务处 理步骤骤 第一步，根据实存账存对比表、现金盘点报告表等反映的 各项财产物资的盘盈、盘亏及毁损数额，编制记账凭证 并登记入账，使通过调整后的账面结存数与财产物资的 实存数趋于一致，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢 ”账户。同时，将盈亏情况、查明的

5、原因及处理建议向 单位领导或有关部门办理报批手续。第二步，接到单单位领导领导 及有关部门门的批复 意见见后，根据财产财产 物资盘资盘 盈、盘盘亏的性 质质及原因，分别编别编 制向责责任人索赔赔、转转 入管理费费用、营业营业 外支出、营业营业 外收入 等的记账记账 凭证证，并记记入有关账账簿，同时时 核销销“待处处理财产损财产损 溢”账户账户 的记录记录 。（二）“待处理财产损溢”账户的设置待处理财产损溢 财产清查中发现的盘亏和毁 损数额批准后结转的盘盈数额财产清查中发现的盘盈数额 批准后结转的盘亏和毁损数 额余额：尚待处理的净损失余额：尚待处理的净溢余三、财产清查结果的账务处理 （三）财产清查

6、结果的账务处理举例 1财产物资盘盈的核算 (1)盘盈材料批准前 批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用 借：原材料材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢三、财产清查结果的账务处理 批准前：借：原材料乙材料 160 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢160 批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢160贷：管理费用 160盘盈材料的账务处理【例1】财产清查中，发现库存乙材料盘盈5千克，单价 为32元，原因查明为计量器具不准而少发。报批后按 规定冲减管理费用。财产清查结果账务处理举例（2）现金盘盈批准前：批准后：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财

7、产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入 【例2】某有限责任公司某月份进行现金 清查，发现现金溢余100元。经反复核查 ，未查明原因，经批准作营业外收入。批准前：借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100 批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100贷：营业外收入 100（3）固定资产的盘盈 根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指 南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以 前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之 所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理 ，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成 盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业

8、出现了固定资 产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的 ，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程 度上控制人为的调解利润的可能性。 会计处理应： 以前年度损益调整，是指企业对以前年度 多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整 。以使其不至于影响到本年度利润总额。 以前年度多、少计费用或多、少计收益时 ，应通过“以前年度损益调整”科目来代替 原相关损益科目，对方科目不变，然后把 “以前年度损益调整”科目结转到“利润分 配”科目下，进行相应的盈余公积的调整 。最终不能影响当期的“本年利润”科目。财产清查结果账务处理举例（3）盘盈固定资产1、首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧 和固定

9、资产净值。借：固定资产贷：累计折旧以前年度损益调整 、其次再计算应纳的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税 、结转借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润 盈余公积法定盈余公积盘盈固定资产的账务处理【例3】财产清查中，发现账外设备一台，重置价值为 20000元，估计已提折旧25%。所得税税率为25%。按净 利润的10%计提法定盈余公积。确认该设备为企业所有 。借：固定资产 20000贷：累计折旧 5000以前年度损益调整 15000借：以前年度损益调整 15000*25%贷：应交税费应交所得税 3750 结转借：以前年度损益调整 11250贷：盈余公积法定盈余公积 1125 利润

10、分配未分配利润 10125财产清查结果账务处理举例2财产物资盘亏或毁损的核算 （ 1 ）盘亏材料借：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢贷：原材料材料若购进材料发生非常损失（自然灾害、保管损失），则：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料材料应交税费应交增值税（进项税额转出） 批准前财产清查结果账务处理举例根据盘亏材料的处理意见（1）属定额内合理损耗等借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）属应赔款项借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（3）属自然灾害损失借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢批准后盘亏材料的账务处理【例4】财产清查中，发现库存甲

11、材料盘亏50千克，单价 为40元，经查明其中3千克为定额内损耗,2千克为日常 收发计量差错,45千克为火灾损失。批准前:借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200贷：原材料甲材料 200借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2106贷：原材料甲材料 1800应交税费应交增值税（进项税额转出） 306盘亏材料的账务处理【例5】上述盘亏甲材料报批后，定额内损耗和日常收发 计量差错按规定计入管理费用，因火灾造成的45千克损 失由永安保险公司赔偿1500元，其余计入营业外支出。批准后: 借：管理费用 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200借：其他应收款永安保险公司 1500 营业外支出

12、 606 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2106 财产清查结果账务处理举例（2）现金盘亏批准前：批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金借：其他应收款- 人 （赔款）管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 现金清查结果的账务处理【例6】财产清查中，发现现金短缺140元，其中50元应由 出纳员刘丽丽承担责任，另90元无法查明原因。经批准 ，作相应的处理。批准前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 140贷：库存现金 140 批准后借：其他应收款-刘丽丽 50管理费用 90贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 140财产清查结果账务处理举例（ 3 ）盘亏固定资产

13、借：待处理财产损溢待处理固定资产损 溢 累计折旧贷：固定资产 借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损 溢 批准前批准后盘亏固定资产的账务处理【例7】财产清查中，发现盘亏水泵一台，原始价值为 5200元，账面已提折旧1400元。经查明该水泵系自然灾 害遭致损失，报经批准后作非常损失处理。批准前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3800累计折旧 1400贷：固定资产 5200 批准后：借：营业外支出 3800贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3800财产清查练习 资料：H公司2011年8月份有关财产清查的经济 业务如下： 1.盘盈甲材料3000元，经查其中的2000元属自 然升

14、溢造成，另1000元属计量器具不准造成。 2.盘亏乙材料9000元，经查其中的1800元属定 额内自然损耗造成；1200元属计量器具不准造 成；1000元属报管员张三责任，责令其赔偿， 从下月工资中扣除；5000元属暴风雨袭击，按 规定平安保险公司应赔偿4000元，其余计入营 业外支出（非常损失）。 3.N公司所欠本公司的货款3000元，确认无法收 回，按规定作坏账损失处理。（分别按备抵法 和直接冲销法进行账务处理） 4.盘盈机器设备一台，同类固定资产的市场价格 10000元，经鉴定为七成新，经查属以前差错造 成的。 5.盘亏机床一台，账面价值为43000元，已计提 折旧13000元，经查系自然灾害造成，按规定应 向平安保险公司索赔25000元，尚未收到款项， 其余作为营业外支出处理。 6.短缺现金200元，其中120元无法查明原因， 另80元应由出纳员承担责任，尚未收到赔款。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。