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1、第一节 所有者权益概述第二节 实收资本第三节 留存收益第一节 所有者权益概述一、所有者权益的概念 所有者在企业资产中所享有的经济利益。公司的所有 者权益又称为股东权益。是企业资金的主要来源。所 有者权益是对企业净资产的要求权。 1、所有者权益在数量上等于全部资产减全部负债后的 余额 2、所有者权益并不与实际中的资产存在一一对应关系 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权 益才返还给所有者。 、所有者权益按形成来源分： 投资者投入：实收资本、资本公积 经营积累（留存收益）：盈余公积、未分配利润二、所有者权益的内容 1、实收资本 投资人按企业章
2、程或协议约定实际投入企业的资本数。v我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物 、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让 的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作 为出资的财产除外。v对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高 估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责 任公司注册资本的30%。v不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合同 或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究 投资者的违约责任。v按投资人不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投 入资本v实收资本是企业自有资金，供企业长期使用，无需偿还注册资本v注册
3、资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资 本总额，又叫法定资本。v依照公司法规定，公司的注册资本必须经法定 的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证 明是表明公司注册资本数额的合法证明，依照国家 有关法律、行政法规的规定，能够出具验资证明的 法定验资机构是会计师事务所和审计师事务所。v公司变更注册资本必须经依法设立的验资机构验资 并出具验资证明，还应依法向工商行政管理机关办 理变更登记。 注册资本与实收资本的区别v一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收 资本，等于其在登记机关登记的注册资本。v并非在企业的所有时点上，注册资本就一定等于 “实 收资本”，还有其他例外情况如下： 1、在
4、分次出资时，企业的 “实收资本”注册资本。 2、在企业已增资还未办妥变更登记时，则企业的 “实 收资本”注册资本。按正常的程序，已成立的企业 若要办理增资变更登记，股东应先行缴交股款（投资 实物等），而财务则根据投资款缴款单（实物交接单 等）进行增资账务处理，然后企业再持有关增资的决 议、批文及验资报告等到工商管理部门办理变更 登记。所以在企业已增资还未办妥变更登记时会出现 上述的情况。 2、资本公积 资本的公共积累，是由于投资人或其他人 投入资本所形成，由全体投资者所共同享有 。 主要形成途径： （1）资本溢价 （2）股本溢价 （3）评估增值 （4）接受捐赠 （5）外币资本折算差额3、盈余公
5、积： 企业从税后利润中按一定比例提取形成的用 于职工集体福利和积累的资金 分为：公益金和一般盈余公积金（法定盈余公积 和任意盈余公积）两类 4、未分配利润 企业留待以后年度进行分配的结存利润。第二节 实收资本一、实收资本概述 实收资本按照企业章程、合同协议约定投资 人投入企业的资本。一经投入，不得撤资。 我国实行注册资本制度，要求注册资本与实收资 本一致。故在实收资本全部到位的情况下，实 收资本等于注册资本。当实收资本比注册资本 增减超过20%，必须办理变更登记 投资人投入资本方式有： 货币资金、实物资产（固定资产、材料等）、无 形资产。但用无形资产出资的比例不得超过注 册资本的20%。二、实
6、收资本的会计处理 科目设置：借： 实收资本 贷登记实收资本的 减少数（一般没 有）实际收到投 资者投入资 本余额性质：所有者 权益账户，余 额在贷方，表 示实收资本的 帐面数“实收资本”按投资人的不同设置明细账 ，在上市公司又称为“股本”会计处理： 1、接受货币资金投资（特殊：接受外币投资， 汇兑差额计入资本公积） 2、接受实物投资：接受固定资产投资和接受材 料投资处理。 3、接受无形资产投资实收资本增减变动的会计处理1. 接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的 金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行 存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资 者在企业注册资本中所占份额的部分
7、，贷记“ 实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银 行的金额超过投资者在企业注册资本中所占 份额的部分，贷记“资本公积资本溢价” 科目。股份有限公司发行股票收到现金资产时 ，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值 和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股 本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差 额贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣 金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本 公积（股本溢价）。实收资本增减变动的会计处理 2. 接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时 ，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作 为固定资产、无形资产的入账
8、价值，按投资合同或协议 约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分 作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值 （不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中 所占份额的部分，计入资本公积。借：固定资产、无形资产、原材料、库存商品、长 期股权投资贷：实收资本、股本资本公积实收资本增减变动的会计处理3. 实收资本（或股本）变动(1)企业按规定接受投资者追加投资时，核算 原则与投资者初次投入时一样。(2)企业采用资本公积或盈余公积转增资本时， 应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。用
9、盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目贷记“实收资本”（或“股本”）科目 。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按 原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应 增加的出资额。(3)股东大会批准的利润分配方案中应分配的股 票股利，应在办理增资手续后：借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目第三节、资本公积一、概述v 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本 （或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权 益的利得和损失等。v 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票 、投资者超额缴入资本等。 v 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所
10、有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如 企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享 有份额而增加或减少的资本公积；再如可供出售金融资 产公允价值变动形成的利得或损失。二、会计处理1、资本溢价 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积股本溢价 2、股本溢价：溢价发行股票借：银行存款 （按实际收到的金额） 贷：股本（按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积股本溢价 （差额） 支付发行费用时：借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 v、资本公积转增资本v经股东大会或类似机构决议，用资本公 积转增资本时，应冲减资本公积 借
11、：资本公积贷：股本、实收资本第三节 留存收益一、留存收益概述 企业实现的的税后利润中提取或形成的留存 于企业内部的积累。包括盈余公积和未分配利 润两类。 包括：盈余公积、未分配利润 1、盈余公积： 按用途分：一般盈余公积和公益金； 一般盈余公积又分为：法定盈余公积和任意盈余 公积法定盈余公积与任意盈余公积的区别是： 法定盈余公积是必须依法计提的，计提比例为 税后利润的10%；当法定盈余公积达到注册资 本的50%时，可不再计提。 任意盈余公积计提与否及比例由企业自行决定 盈余公积用途： （1）弥补亏损 （2）转增资本或股本 公益金的用途：用于职工集体福利2、未分配利润： 是企业留待以后年度进行分
12、配的结存利润， 尚未明确使用用途。 未分配利润的数量确定：未分配利润=年初未分 配利润+净利润-提取的公积金、公益金-投资分 红 二、留存收益的会计处理 （一）科目设置：盈余公积 法定盈余公积任意盈余公积利润分配未分配利润借：盈余公积 贷借 利润分配未分配利润 贷提取的盈 余用于补偿 亏损或转 赠资本1、转入的 亏损2、对 实现利润所 作的各项分 配转入的本年 利润数余额余额 余额性质：所有者权益科目 ，贷方余额：表示盈余 公积积存数。注意：分 设明细科目核算性质：所有者权益科 目，借方余额：表示 净亏损，贷方余额： 表示本年度未分配利 润1、提取盈余公积借记“利润分配法定盈余公积、任意盈余公
13、积” 科目贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏 损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。v经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新 股计算的金额，v借记“盈余公积”科目，v 贷记“股本”科目（按股票面值和派送新股总 数计算的股票面值总额）、未分配利润v企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（ 或亏损的弥补）和历年分配或弥补）后的未分配利润 （或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公 积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润” 、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。 企业未分配利润
14、通过“利润分配未分配利润”明细 科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利 润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分 配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属 其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。 结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方余 额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则 表示累积未弥补的亏损数额（1）结转本年利润： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如企业当年发生亏损，则应借：利润分配-未分配利润贷：本年利润（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、宣告 发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积-法定盈余公积任意盈余公积 应付股利 （3）结转利润分配账户除未分配利 润外各明细账户余额 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利
