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1、第四章 营业税p国务院令540号营业税暂行条例p财、税第52号令营业税暂行条例实施细则主要内容主要内容简介征税范围(熟悉）纳税义务人税率(熟悉）应纳税额的计算（掌握）征收管理一、简介v营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营 业额征收的一种流转税。 营业税特点：1.一般以营业额全额为计税依据2.按行业设计税目税率3.计算简便，便于征管 二、征税范围v营业税的征税范围是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产的应税行为。F 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； F 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
2、F 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； F 所销售或者出租的不动产在境内。 指有偿提供应税劳务 、转让无形资产、销 售不动产。境内单位派出本单位员工赴境 外，为境外企业提供劳务，不 属于在境内提供应税劳务。对 境内企业外派员工赴境外从事 劳务服务取得的各项收入，不 征营业税。二、征税范围v现行营业税的征税范围：在中华人民共和国境内提供应税劳务v基本规定: 应税劳务税目征收范围 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业陆路、水路、航空、管道、装卸搬运; 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业;歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台 球
3、、高尔夫球、保龄球、游艺; 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业 、租赁业、广告业及其他服务业。二、征税范围v混合销售和兼营的处理 行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存 在两类经营项目的混合， 二者有从属关系依纳税人经营主业， 只征一种税兼营非应税 劳务强调同一纳税人的经营活 动中存在两类经营项目， 二者无直接从属关系依纳税人核算水平 1.分别核算：征两税 2.未分别核算：征增 值税二、征税范围v需要关注的税目对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业 从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征 收营业税。对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干 租业务取得的收入，按
4、“服务业”税目征税。有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”征税 范围；广告的播映属于“服务业广告业”征税范围。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务 业旅游业”项目征税。期租与光租以及湿 租与干租的区别： 有无人员配备及费 用的负担。二、征税范围 在中华人民共和国境内转让无形资产和销售不 动产v无形资产是指不具备实物形态但能够带来经济利益 的资产，包括土地使用权、商标权、专利权、非专 利技术、著作权、商誉。v不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状变 化的财产，包括销售建筑物或构筑物、其他土地附 着物。v以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的 利润分配、共同承担投资风险的行
5、为，不征收营业 税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。二、征税范围视同发生应税行为： （细则：5条）v单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿 赠送其他单位或者个人；v单位或者个人自己新建（以下简称自建）建 筑物后销售，其所发生的自建行为；v财政部、国家税务总局规定的其他情形。 按不同税目征两次税：1.按建筑业 ；2.按销售不动产；三、纳税义务人v纳税义务人一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人。 v特殊规定 运输业务 v铁路运输，中央铁路运营业务的纳税人为铁道部， 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方 铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，
6、基建 临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。v其他陆、水、航空、管道运输，纳税人为从事运输 业务并计算盈亏的单位。三、纳税义务人金融保险业务v银行包括：人民银行、商业银行、政策性银行。v信用合作社。v证券公司。v金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、 信托投资公司、证券投资基金。v保险公司。v其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会 批准成立且经营金融保险业务的机构等 三、纳税义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人 、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应 税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人 （以下统称发包人）名义对外经营并由发包人 承担相关法律责任的，以发包人为纳税
7、人；否 则以承包人为纳税人。 建筑安装业务实行分包或转包的，以分包或转 包者为纳税人。三、纳税义务人v扣缴义务人建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款 以总承包人为扣缴义务人委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人；单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税 款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的 ，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义 务人；三、纳税义务人分保险业务，以初保人为扣缴义务人；个人转让土地使用权以外的其他无形资产的， 以受让者为扣缴义务人；境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境 内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人 ；没有代理者的，以受让者或
8、者购买者为扣缴 义务人。 四、税率税 目税 率备注 一、交通运输业3%高税率的适用：纳税人兼营不 同税率的的应税 行为，分别核算 适用不同税率； 未分别核算从高 适用税率。 二、建筑业3% 三、金融保险业5% 四、邮电通信业3% 五、文化体育业3% 六、娱乐业5%-20% 七、服务业5% 八、转让无形资产5%九、销售不动产5%五、应纳税额的计算v计算公式：计税依据应纳税额的计算公式1.按营业收入全额计税 应纳税额=营业收入额税率2.按营业收入差额计税 应纳税额=营业收入差额税率3.按组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格税率五、应纳税额的计算v营业税的计税依据（营业额）是提供应税劳务的营业额
9、，转让无形资产的转让 额、或者销售不动产的销售额，统称为营业额。计税依据的一般规定营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。F价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息 及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合 条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 。计税依据的一般规定F单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和 销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的 ，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额 中减除。F如果将价款与折扣额在同一张发票上注明
10、的，以折 扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不 论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 电信单位销售的各种有价电话卡，以按面值确认的收 入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额 为营业额。计税依据的一般规定单位和个人提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产时，因受让方违约而从受让 方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征 收营业税。单位和个人因财务会计核算办法改变，将 已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转 为营业收入时，允许从营业额中减除计税依据的特殊规定（差额计税）计税依据的特殊规定（差额计税）v交通运输业F纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者 个人的，以其取得的全部价款
11、和价外费用扣除 其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余 额为营业额。运输企业自境内运输旅客或货物出境，在 境外改由其他运输企业承运的；联运业务。五、应纳税额的计算v【例题】某运输公司2005年8月客运收入60万元、保 价收入2万元；货运收入l00万元、集装箱使用费3万 元；该公司2005年8月应纳营业税（ ）万元。A.4.8 B.4.95C.4.86 D.4.89 【解析】(60+2+100+3)3%=4.95（万元） 答案:B五、应纳税额的计算v建筑业F建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以 工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价 款后的余额为营业额。F纳税人提供建筑业劳务（不
12、含装饰劳务）的，其营 业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和 动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 。 F纳税人（如采用清包工形式）提供的装饰劳务，按 照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料 费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价 款)确认计税营业额。五、应纳税额的计算v【例题】某建筑公司于2009年1月承包甲单位的一 项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方 式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格 ，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企 业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲 单位提供的建筑材料2875万元，设备600万。就该 项工程建筑公
13、司应纳营业税为（ ）万元。A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25 【解析】(2200+2875+3)3%=152.34（万元） 【答案】B五、应纳税额的计算v金融业F外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出 价减去买入价后的余额为营业额；F融资租赁本期营业额（应收取的全部价款和价外费用 实际成本）（本期天数总天数）v保险业F储金业务 “储金业务”的营业额纳税期内的储金平均余 额以人民银行公布的l年期存款的月利率。储金平均余额（期初储金余额期末余额）50五、应纳税额的计算计税依据（税收优惠）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人 民银行对企业贷款或委托金融机构贷款
14、的业务应 当征收营业税；对金融机构的出纳长款收入,不征营业税；金融机构往来利息收入不征收营业税；保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实 际收取的保费为营业额；保险企业的摊回分保费用不征营业税。例某商业银行2009年三季度吸收存款800万元， 取得自有资金贷款利息收入60万元，办理结算业 务取得手续费收入20万元，销售账单凭证、支票 取得收入10万元，办理贴现取得收入20万元，转 贴现业务取得收入15万元，转让某种债券的收入 为120万元，其买入价为100万元，代收水、电、 煤气费300万元，支付给委托方价款290万元，出 纳长款收入1万元。请计算该银行应纳营业税额。应纳营业税额=（60+2
15、0+10+20+120-100+300-290 ）5%=7（万元） 五、应纳税额的计算v邮电通信业F电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出 租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部 价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门 的价款后的差额为营业税计税依据；对参与提供跨 省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为 营业税计税营业额。F邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮 政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取 价款的，以全部收入减去支付给合作方价款的余额 为营业额。例题某电信局2009年4月发生如下业务： （1）话费收入200万元； （2）为某客户提供跨省的出租电路
16、服务共收费60万元， 支付给相关电信部门价款25万元； （3）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一型号 移动电话因存在质量问题本月发生退款5万元，已缴 纳的营业税为0.15万元，该税款没有退还； （4）销售有价电话卡面值共60万元，财务上体现的销售 折扣额为6万元； （5）电话机安装收入3万元。请计算该电信局当月应纳营业额。应纳营业税额=（200+60-25+30-5+60-6+3）3 =9.51（万元）五、应纳税额的计算v文化体育业F单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演 出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额 为营业额。例v娱乐业F娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价 外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、 饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其 他各项收费。例文化体育业【例题】甲歌舞团经与乙
