【会计】成本会计学商品流通成本

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1、成 本 会 计 学第八章 商品流通成本和农业成本核算Date1教学目的和要求 在了解商品流通企业经营特点的基础上 ，掌握不同类型的商品流通企业对不同 性质的商品应采取的会计核算方法及各 种核算方法的特点 了解农业企业成本核算的原理及核算方 法，重点掌握种植业和畜牧业在成本核 算上的特点与基本内容Date2本章内容第一节 商品流通成本核算第二节 农业成本核算Date3第一节 商品流通成本核算一、商品流通企业及其特点（一）商品流通业即商业。商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主 营业务的企业。商品流通企业由于职能的不同，可分为批发企业、 零售企业及批零兼营企业。商品的一般流通过程：生产批发

2、零售。（二）商品流通企业的经营特点1、经营活动的主要内容是商品购销活动。2、商品资产在企业全部资产（经济资源）中占有较 大的比例，是企业资产管理的重点。3、企业营运资金中资金运动的基本轨迹是“货币 商品货币”，主要形式是货币与商品的相互转换。Date4二、商品流通企业的成本 （一）商品采购成本因采购商品而发生的有关支 出。商品采购成本的组成： 1、国内购进商品的成本：进货原价+各项采购费用； 2、企业进口商品的成本：进口商品在到达目的港口以 前发生的各种支出，即：商品进价+进口税金+代理进 口费用等采购费用； 3、企业收购农副产品的成本：购进商品的原始进价+购 入环节缴纳的税金+各项采购费用。

3、Date5（二）商品存货成本以商品采购成本为基础确定。 （三）商品加工成本企业将原材料、半成品等进行加 工，制成商品的全部支出。 （四）商品销售成本结转已销商品的成本（已销商品 的存货成本或已销商品的加工成本）。 （五）其他业务成本指除商品销售以外的其他销售或 提供劳务等业务的成本，即其发生的直接人工费、直接 材料费、其他直接费用和税金及附加。Date6三、进货费用（采购费用）及其分摊 （一）进货费用进货费用（采购费用）是指商品流通企业在商品购进环节 发生的各项费用。对于进货费用，有计入商品采购成本（见前）和直接计 入当期损益（进货季节性不明显时）两种核算方法。 （二）计入商品采购成本时进货费

4、用的分摊对于计入商品采购成本进货费用的分摊，可采用按进货数 量的比例分摊或按进货金额的比例分摊等方法。 （三）对于计入商品采购成本进货费用的账务处理，也可采 用增设“待分摊进货费用（采购费用）”科目和不增设科目 等方法。Date7四、商品销售成本核算 （一）库存商品（商品存货成本）的核算方法1、数量进价金额核算法主要适用于批发业务。2、数量售价金额核算法主要适用于小型批发业务和贵 重零售商品业务。3、进价金额核算法主要适用于零售企业的鲜活商品业 务。4、售价金额核算法主要适用于零售业务。其中，1、2是对库存商品增减变动和结存的数量和金额 同时进行核算；3、4是只对库存商品增减变动和结存的金额

5、进行核算。Date8（二）数量进价金额（实际成本）核算法下商品销 售成本的核算 概念数量进价金额核算法以实物指标和商品进价成 本核算库存商品。 适用范围主要适用于批发企业。 确定商品单位进价成本：按先进先出等方法确定商品单 位进价成本。 确定商品销售成本：1、先确定商品销售成本，再确定期末商品存货成本。商品销售成本商品销售数量商品单位进价成本期末商品存货成本期初商品存货成本+本期增加的 商品成本本期非销售付出的商品成本商品销售成本Date92、先确定期末商品存货成本，再确定商品销售成本期末商品存货成本期末商品存货数量商品单位进 价成本商品销售成本期初商品存货成本本期增加的商 品成本本期非销售付

6、出的商品成本期末商品存货成本3、采用数量进价金额核算法对商品销售成本进行核算， 还可以采用毛利率法：平时先按上季度实际毛利率或本季 计划毛利率分商品类别匡算本季度前两个月商品销售成本 和期末结存商品成本，在本季度第三个月再对本季度商品 销售成本和期末结存商品成本进行调整。例82，P221Date10 商品销售的会计分录： 1、确认已销商品的收入； 2、结转已销商品的成本。Date11（三）售价金额核算法下商品销售成本的核算 概念售价金额核算法以商品售价（含增值 税）核算库存商品，库存商品按商品柜组进行明细 核算。 适用范围适用于零售企业。例83，P224Date12 已销商品进销差价的计算方法

7、 1、差价率法按商品的存销比例分摊进销差价的 方法，根据进销差价占当月可供销售商品售价的比 率，计算已销商品应分摊的进销差价。 2、实际差价法根据期末结存商品盘点的实际差 价，倒求已销商品进销差价的方法。Date13（四）数量售价金额核算法下商品销售成本的 核算 概念以实物指标和商品售价核算库存商 品。 适用范围适用于基层小型批发企业和贵 重的零售商品。例86，P227Date14（五）进价金额核算法下商品销售成本的核算 概念以商品进价核算库存商品，库存商 品按柜组进行明细核算，不记商品数量。 适用范围适用于零售企业的鲜活商品。 计算方法：本月已销商品成本月初结存商 品成本本月购进商品成本月末

8、盘点商品 成本例87，P228Date15第二节 农业成本的核算一、农业生产的特点广义的农业包括农（狭义农业种植业）、林（林业） 、牧（畜牧业）、渔（水产业）四业。前两业主要从事植物种 植，后两业主要从事动物养殖。从成本核算的角度看，农业生产具有如下特点：1、农业生产活动的主要内容是增强生物的转化能力，最终 获得更多的符合市场需要的农产品。2、农业生产活动资金运动的基本轨迹是“货币农业的 料、工、费生物资产农产品货币”。3、农业生产活动和生物资产、农产品的多样性，决定了其 成本计算对象及计算、分配生产费用的复杂性。4、增强生物转化能力的时间性和农业生产的季节性，决定 了其成本计算期的多样性。D

9、ate16二、生物资产（一）生物资产的确认生物资产，是指与农业生产相关的有生命的（活的）动物 和植物。有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力 。生物资产准则规定：生物资产分为消耗性生物资产、生产 性生物资产和公益性生物资产三大类。1、消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为 农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林 以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产是劳动对象；在一 定程度上具有存货的特征。 消耗性生物资产的成本结转过程是：农业的料、工、费 消耗性生物资产成本+收获费用、加工费用等（农业生产成 本）入库农产品成本。Date172、生产性生物资产生产性

10、生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等 目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 。生产性生物资产属于劳动手段；在一定程度上具有固定资产 的特征。生产性生物资产可以进一步划分为尚未达到预定生产经营 目的（未成熟）的生产性生物资产和达到预定生产经营目的（ 成熟）的生产性生物资产两类。生产性生物资产的成本结转过程是：农业的料、工、费 生产性生物资产成本（未成熟生产性生物资产成本+抚育费用 等成熟生产性生物资产成本）成熟生产性生物资产折 旧+当期后续抚育费用、收获费用、加工费用等（农业生产成本 ）入库农产品成本。3、公益性生物资产 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的

11、生 物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。Date18公益性生物资产主要是出于防护、环境保护等目的，尽管 其不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企 业从相关资产获得经济利益。 公益性生物资产的成本结转过程是：农业的料、工、费 公益性生物资产。（二）生物资产的计量 1、生物资产的初始计量生物资产准则规定：生物资产应当按照成本进行初始计量。 （1）外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输 费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中,可 直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、 栽植费、专业人员服务费等。（2）自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资

12、产,应当按照不 同的种类（指分为大田作物和蔬菜，林木类，育肥畜或产畜、 役畜等）,分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性 生物资产确定其取得的成本（见下文）。 Date19（3）天然起源的生物资产天然林等天然起源的生物资产,在企业有确凿证据表明能 够拥有或者控制时,才能予以确认。 天然起源生物资产的成本，按名义金额确定,同时计入当 期损益,名义金额为1元人民币。 （4）生物资产相关的后续支出因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产 发生的后续支出,应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之后,其管护、饲 养费用等后续支出应当予以费用化，计入当期损益。

13、 Date202、生物资产的后续计量生物资产准则规定：通常应当采用历史成本对生物资产进行 后续计量,但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除 外。（1）采用历史成本模式计量生物资产对达到预定生产经营目的（成熟）的生产性生物资产，应当 按期计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益 。至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资 产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的,应当计 提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当 予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额 计入当期损益。生产性生物资产减

14、值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备 。 Date21（2）采用公允价值计量生物资产 生物资产准则规定,有确凿证据表明生物资产公允价值能 够持续可靠取得的，应采用公允价值计量生物资产。采用公 允价值计量的，应当同时满足下列两个条件：其一，生物资产有活跃的交易市场。活跃的交易市场,是 指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性 ；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开 的。 其二，能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场 价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值作出合理估 计。同类或类似，是指生物资产的品种相同或类似、质量等 级相同或类似、生长时间

15、相同或类似、所处气候和地理环境 相同或类似。Date22三、农产品生物资产的收获,是指消耗性生物资产生长过程的结束,如 收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分 离,如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛 等。生物资产的收获，形成农产品。农产品与生物资产密不可分但有所不同。当农产品附着在 生物资产上时，作为生物资产的一部分。而当农产品从生物资 产上收获即从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生 物转化能力，或者其生命和生物转化能力受到限制，这时应作 为存货处理。广义的农产品可分为种植业产品(如小麦、水稻、玉米、 棉花、糖料、烟叶等)、畜牧业产品(如牛奶、羊毛、肉类

16、、禽 蛋等)、林产品(如苗木、原木、水果等)和水产品(如鱼、虾、 贝类等)。Date23四、农业生产成本的核算农业生产成本的核算主要是指对自行栽培、营造、繁殖或养殖 的生物资产成本的核算和对农产品成本的核算以及对与农业生产相 关劳务作业成本的核算。（一）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本 计算生物资产准则规定：1、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种 子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 。2、自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生 的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分 摊的间接费用等必要支出。3、自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费、人工 费和应分摊的间接费用等必要支出。4、水产养殖的动物和