借贷记账法讲义

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1、1借贷记账法的运用（讲义）借贷记账法的运用（讲义） 制造业企业的生产经营活动主要包括生产准备阶段、产品生产阶段和产品销售阶段、财务成果 核算和分配阶段。 生产准备阶段是制造企业以货币资金通过市场购买各种劳动对象和劳动资料，为进行生产而储 备必要的资产。 产品生产阶段是制造业企业生产经营的主要阶段。在此阶段，企业要发生各种生产费用，这些 费用构成了产品的生产成本。 产品销售阶段是产品价值实现的阶段。通过销售，取得销售收入。财务成果核算和分配阶段是 企业在一定会计期间实现了销售收入后，需要将当期的收入与费用相互配比，以计算确定企业在该 会计期间的经营成果。 企业取得经营成果后，还需要依法计算缴纳所

2、得税和向投资者分配利润。 此外，企业要从事生产经营活动，还必须筹集并拥有一定数量的资金，因此还需要经历筹集资 金阶段等。 （本讲义根据业务流程归类整理，教材上根据会计要素归类） 一、资金筹集及资本的增减业务核算 （一）借款的核算 企业从事生产经营活动，需要拥有一定数量的资金。而资金的来源渠道主要有两条：一是投资 人投入，投资人投入的资金一旦投入即构成企业的“本钱” ；二是通过举债筹集，既可以向银行等 金融机构借入资金，也可经批准向社会发行企业债券借入资金。 1、短期借款业务的核算 例 1 2009 年 1 月 1 日，企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为 3 个月，年利率 6%的 借款

3、200000 元。企业收到借款并存入银行。 借：银行存款 200000贷：短期借款 200000 例 2 2009 年 1 月 31 日，企业计提本月应承担的上述短期借款的利息 1000 元。 借：财务费用 1000贷：应付利息 1000 例 3 承前两例，2009 年 3 月 31，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为 1000 元， 并以银行存款支付利息及归还短期借款。 借：财务费用 1000应付利息 2000短期借款 200000贷：银行存款 203000 2、长期借款业务的核算 例 4 2009 年 1 月 1 日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息（每年 12 月 31

4、日支付当 年利息） ，偿还期限为 3 年，年利率为 6%的借款 1000000 元。企业收到款项并存入银行。 借：银行存款 1000000贷：长期借款 1000000 例 5 承前例，长江公司自借入上述借款后至 2011 年 9 月 30 日的每个季度末，计提本季应承 担的利息。 借：财务费用 15000贷：应付利息 15000 第一、 二年 12 月 31 日支付利息时： 借：财务费用 15000 应付利息 45000 贷：银行存款 60000 例 6 承前两例，2011 年 12 月 31，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为 15000 元，并以银行存款支付利息及归还长期借款。

5、借：财务费用 15000应付利息 45000长期借款 1000000贷：银行存款 1060000 说明 1：长期借款分为到期一次还本付息和分期付息一次还本两种形式：（1）一次还本付息，计提利息时2借： 财务费用贷：长期借款利息*（2）分期付息一次还本 借：财务费用 贷：应付利息 *因为应付利息是流动负债，长期借款是非流动负债 说明 2：长期借款利息还需考虑是否需要资本化的问题，属于筹建期的，计入管理费用；用于 购建固定资产符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应 当资本化，计入在建工程等相关资产成本；达到预定可使用状态后发生的利息支出，计入财务费用； 用于生产

6、经营期间的，计入财务费用。（二）接受投资的核算1、接受货币资金投资 例 7 2009 年 1 月 8 日，A、B、C 三个投资者各投资 500000 元成立山川有限公司，实收资本 1500000 元。款项已经收到并存入银行。 借：银行存款 1500000贷：实收资本A 投资人 500000B 投资人 500000C 投资人 500000 例 8 承例 7，经营一年后，山川公司留存收益为 150000 元。2010 年 1 月 31 日，有另一名 D 投资者欲加入该公司，并希望占有 25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到 2000000 元，D 投资者需要投资 550000 元货币资金，款

7、项已收到存入银行。 借：银行存款 550000贷：实收资本D 投资人 500000资本公积资本溢价 50000 2、接受非现金资产投资的账务处理 例 9 2009 年 12 月 1 日，A、B、C 三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程 规定，注册资本为 9000000 元，A、B、C 三方各占 1/3 的股份。A 公司以厂房投资，投资各方确认 的价值为 3000000 元（同公允价值） ；B 公司以价值 300000 元（同公允价值）的一项专利权投资， 其价值已被投资各方确认；C 公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。 借：固定资产 3000000无形资产 300000

8、0银行存款 3000000贷：实收资本A 投资人 3000000B 投资人 3000000C 投资人 3000000 （三）减少实收资本的核算 例 10 承例 9，2010 年 10 月 20 日，经协商，投资人 A 公司从江河公司退出，按照 A 公司原 实际出资额退还。江河公司已将 3000000 元以银行转账方式支付给 A 公司。 借：实收资本A 投资人 3000000贷：银行存款 3000000二、制造业的生产经营活动业务核算 （一）生产准备阶段主要经济业务核算 1、固定资产购入业务的核算 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的；（2

9、）使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产应当按照成本进行初始计量，固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 例 11 2009 年 5 月 20 日，长江公司购入一台不需要安装的 A 设备，该设备的买价为 12000 元，3增值税 2040 元，企业开出转账支票支付设备款，该设备已运达企业并交付生产使用。 借：固定

10、资产 12000应交税费应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款 14040 【固定资产后续业务的核算： 折旧的核算折旧的核算 例 12 承例 11，2009 年 6 月 1 日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设 备的使用寿命为 10 年，预计净残值为设备原价的 5%。 该设备每月计提折旧额=12000（1-5%）1012=95（元） 例 13 假定 2009 年 6 月份应计提的固定资产折旧为 10400 元，其中生产车间折旧为 6000 元， 行政管理部门折旧为 4400 元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录： 借：制造费用 6000管理费用 4

11、400贷：累计折旧 10400 固定资产处置业务核算（四个步骤固定资产处置业务核算（四个步骤 1 1、结转固定资产和累计折旧的账户余额；、结转固定资产和累计折旧的账户余额；2 2、确认清理收、确认清理收 入；入；3 3、确认清理费用；、确认清理费用；4 4、结清固定资产清理账户。、结清固定资产清理账户。 ） 例 14 承例 12，2010 年 4 月 30 日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的 增值税专用发票上注明的价款为 8000 元，增值税额为 1360 元。款项已收到。截至 2010 年 4 月 25 日，该设备已经计提的折旧额为 1045 元（9511） 。 借：固定

12、资产清理 10955累计折旧 1045贷：固定资产A 设备 12000 借：银行存款 9360贷：固定资产清理 8000应交税费应交增值税（销项税额） 1360 借：营业外支出 2955贷：固定资产清理 2955例 15 承例 12，假定 2010 年 4 月 30 日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开 具的增值税专用发票上注明的价款为 11000 元，增值税额为 1870 元。款项尚未收到。 借：应收账款 12870贷：固定资产清理 11000应交税费应交增值税（销项税额） 1870 借：固定资产清理 45贷：营业外收入 45 】2、材料采购业务的核算 第一种情况：先收料后付款

13、 例 16 2 日，企业从三宏公司购入甲种材料 2000 千克，每千克 5 元，增值税进项税额 1700 元。 企业开出转账支票支付甲材料的运杂费共计 1200 元，其中运费 1000 元，按照税法规定 7%计算允 许抵扣的增值税进项税额 70 元。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。 借：原材料甲材料 11130应交税费应交增值税（进项税额） 1770贷：应付账款 三宏公司 11700银行存款 1200 第二种情况：先付款后收料 例 17 10 日，企业从宏达公司购入乙材料 1000 千克，每千克 20 元，增值税进项税额 3400 元。 宏达公司代垫动费为 500 元，运费中允许抵扣的增值税进项税额 35 元。材料尚在运输途中，全部 款项用银行转账支票付讫。4借：在途物资乙材料 20465应交税费应交增值税（进项税额） 3435贷：银行存款 23900 例 18 15 日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。 借：原材料乙材料 20465贷：在途物资乙材料 20465第三种情况：