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1、1/36第一节第一节 货币资金货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金看一下有关规定：现金的限额、现金的收支规定，不得白条顶库等。注意：备用金备用金不属于现金，是一种其他应收款。现金日记账是一种特种日记账，由出纳人员按照发生的顺序逐笔登记，做到日清月结。现金应当按照规定进行定期清查，如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正。如果发现账实不符，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。现金短缺短缺，借：待处理财产损益，贷：库存现金；应该得到赔偿的，借：其他应收款，贷：待处理财产损益；如果无法查明原因的现金短缺，应该计入“管理费用管理费用”，而不是营业外支出
2、。现金溢余溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款其他应付款”；如果无法查明原因，计入“营业外收入营业外收入”。二、银行存款银行存款主要掌握对账对账的问题。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，属于未达账项未达账项。未达账项应编制银行存款余额调节表：在企业银行存款日记账的余额的基础上，加上银行已计收、企业未计收，减去银行已计支、企业未计支；在银行对账单余额的基础上，加上企业已计收、银行未计收，减去企业已计支、银行未计支。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。三、其他货币资金其他货币资金包括：银行汇票存款、
3、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。形成其他货币资金的时候，一般借：其他货币资金（明细科目），贷：银行存款。使用的时候，借：原材料等，贷：其他货币资金（明细科目）。转回的时候，借：银行存款，贷：其他货币资金。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产特殊：交易性金融资产以公允价值计量。特殊：交易性金融资产以公允价值计量。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。企业取得交易性金融资产时，应当按
4、照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利应收股利”或“应收利应收利息息”，而不作为交易性金融资产的成本。取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。例：07 年 3 月 5 日，A 企业以每股 5.1 元价格购买 B 企业 100 万股股票。在 07 年 2 月 15 日，B 企业宣告每股分派 0.1 元的股利，在 3 月 31日之前在册股东都可以分得股利。A 企业在购买 B 企业股票的时候，还支付了 1 万元的交易费用。
5、会计分录：借：交易性金融资产成本 500 万应收股利 10 万投资收益 1 万贷：银行存款 511 万在 3 月 31 日收到股利的时候：借：银行存款 10 万 贷：应收股利 10 万2/36假设，B 公司是上市公司，在 6 月 30 日的时候，A 公司持有的 B 公司股票价格上涨到 800 万元。会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动 300 万贷：公允价值变动损益 300 万在 12 月 31 日的时候，A 公司持有的 B 公司股票价格为 700 万元，会计处理：借：公允价值变动损益 100 万贷：交易性金融资产公允价值变动 100 万08 年 12 月 31 日，A 公司持有的 B 公
6、司股票价格跌为 200 万元，会计处理：借：公允价值变动损益 500 万贷：交易性金融资产公允价值变动 500 万08 年该项交易性金融资产的账面价值就是 200 万。注意：注意：交易性金融资产公允价值变动和公允价值变动损益是两个不同类型的账户。“交易性金融资产公允价值变动”是资产类账户；公允价值变动损益到年末要转出，每期都要结平，转到“本年利润”中。交易性金融资产在期末时，要按照公允价值与账面价值进行比较，调整公允价值变动损益。处置金融资产时，处置收入与账面价值之间的差额要确认为当期的损益，记入“投资收益”，还要把原已记入公允价值变动损益的数额也要转到“投资收益”中。接前例：如果是在 07
7、年 8 月份将该交易性金融资产出售，取得价款 900 万元，会计处理：借：银行存款 900 万贷：交易性金融资产成本 500 万交易性金融资产公允价值变动 300 万投资收益 100 万借：公允价值变动损益 300 万贷：投资收益 300 万500 万元买入股票，07 年 6 月 30 日涨到 800 万，8 月份，每股 6 元，以 600 万将该股票全部出售。借：银行存款 600 万投资收益 200 万3/36贷：交易性金融资产成本 500 万交易性金融资产公允价值变动 300 万借：公允价值变动损益 300 万贷：投资收益 300 万第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项
8、包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等相关内容。知识点一：应收票据的核算知识点一：应收票据的核算一、应收票据的核算一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（商业汇票不同于银行汇票和银行本票。）（商业汇票不同于银行汇票和银行本票。）假设购货方赊购商品，承诺 3 个月后付款，购货方签发了票据请银行来承兑，到期银行向销货方付款，购货方把钱存入开户银行；如果购货方没有把钱存入开户银行，银行也要向销货方付款，只不过银行会视为是购货方向银行取得的借款，这种汇票称为是银行承兑的商业汇票。如果购货方签发了票据后，自己承兑，3 个月到期支付货款。到期时，可能付款给销货方
9、，也可能没钱支付。对销货方来说，银行承兑汇票的保险系数大于商业承兑汇票。在销售产品时，收到商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。以前销售当时没有收到商业汇票，而是形成了应收账款，这项应收账款对方长时间没有偿还，加紧催收，对方可能开来一张商业承兑汇票或者银行承兑汇票，这种情况时应收票据增加，应收账款减少。借：应收票据贷：应收账款如果应收票据到期没有收到，转到应收账款里：借：应收账款，贷：应收票据。知识点二：应收账款的核算知识点二：应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位
10、或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。销售产品，款项没有收到。借：应收账款，贷：主营业务收入，应交税费应交增值税（销项税额）。如果代购货方垫付了运输费也在应收账款里反映，等待收到款项时存入银行，借：银行存款，贷：应收账款。强调：强调：1.应收账款既包括价款，又包括代购货方垫付的包装费、运杂费等。2.应收账款要和应收票据结合在一起。应收账款还要和收入结合。如果有购货折扣，影响的是发票价格，应收账款是按购货折扣后的金额来反映的；如果有现金折扣，应收账款按总价来入账；如果是在折扣期限内收到款项，把现金折扣作为财务费用来处
11、理。如果有销售折让，不影响应收账款的金额。知识点三：预付账款的核算知识点三：预付账款的核算三、预付账款的核算三、预付账款的核算4/36预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，这是企业的一项债权。借：预付账款，贷：银行存款。如果商品已验收入库，借：原材料，应交税费应交增值税（进项税额），贷：预付账款。预付账款实际是双重性质的账户。假如预付账款 3 万元借：预付账款 30 000贷：银行存款 30 000如果预先支付 30000，对方卖给我 100000 元的商品，增值税是 17000。借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：预付账款 117 000此时，8700
12、0 没有支付，是企业的一项债务。预付账款如果有借方余额表现为企业的一项债权，如果有贷方余额表现为企业的债务，是一项应付账款。编制“资产负债表”时，如果预付账款有借方余额，直接填列在资产负债表左边的预付账款项目；如果预付账款有贷方余额，应该在资产负债表的负债项目中的应付账款里反映。知识点四：其他应收款知识点四：其他应收款四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金；存出保证金；备用金备用金；应向职工收取的各种垫付款项；预付账款转入；其他各种应收暂付款
13、项5/36知识点五：应收款项减值知识点五：应收款项减值五、应收款项减值五、应收款项减值如果应收款项的账面价值高于未来应收现金流量的现值，就说明应收款项发生了减值，计提坏账准备时要计入损益，需要计入单独开设的“资产减值损失计提的坏账准备”科目。计提坏账准备时，按应减值的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。假设：01 年末企业的应收款项是 100 万，按 5%计提坏账准备，02 年企业发生 4 万的坏账，02 年末应收款项是 110 万，03 年企业发生 10 万的坏账，03 年末应收款项是 120 万，04 年企业未发生坏账，还收回 02 年企业发生 4 万的坏账
14、，04 年末应收款项是 130 万。6/36第四节第四节 存货存货存货是比较重要的一节，容易考计算题，甚至于综合题。一、存货概述一、存货概述知识点一：存货的概念知识点一：存货的概念（一）存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴。房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产。如果将房子出租就是投资性房地产。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品代制品和代
15、修品代修品视同企业的产品，属于企业存货。知识点二：存货的初始计量知识点二：存货的初始计量（二）存货的初始计量1、存货的采购成本采购成本包括买价和相关税费。进一步说明：进一步说明：(1)购买存货除了支付购买价款，还要支付运输费、装卸费，还有途中合理的损耗费，这些费用计入存货的入账价值。无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。（遵循重要性原则）(2)采购存货有可能还要支付相关的税金，主要说一下价外税的增值税。支付价款的同时还要支付增值税，如果是小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值；如果是一
16、般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费应交增值税（进项税额）。2、自行加工存货成本主要是料工费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。注意：注意：（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。（2）非正常消耗的人工费用、材料和制造费用，也不能计入存货成本。例如材料因自然灾害损耗，这些损耗就不能计入存货成本，而是计入当期损益。（3）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。知识点三：发出存货的计价知识点三：发出存货的计价（三）发出存货的计量发出存货计价有不同的方法，实际成本计价和计划成本计价。7/36移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，计算加权平均单位成本。二、原材料二、原材料
