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1、第八章 财产清查第一节 财产清查概述 一、财产清查是通过对实物和现金的实地盘点 ，对银行存款和往来账项的核对，来确定各项财 产物资和往来账项的实有数，查明其账面结存数 与实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的作用 1、完善财产物资管理制度； 2、保证会计资料的真实可靠； 3、保护财产物资的安全完整； 4、挖掘财产物资的使用潜力。三、财产清查的分类 1、按清查对象和范围分类 全面清查对所有的财产进行全面盘点和核对 。 局部清查根据需要对一部分财产所进行的清查。2、按清查时间分类 定期清查根据计划安排的时间，对财产、货币资金和往来款项所进行的清查。 不定期清查事先并无规定的清查时间，而是根据
2、实际需要所进行的临时清查。四、财产清查中填制的凭证 1、盘点表 2、实存账存对比表 又称“盘点盈亏报告单”，是反映各项实物实存数与 账存数之间差异，并作为调整账簿记录依据的原始 凭证。实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 金额单位：元单位主管： 主办会计： 制表：编 号类 别规 格计量 单位单 价账存实存对比结果 备 注数 量金 额数 量金 额盘盈盘亏 数量 金额数量 金额五、财产清查前的准备工作 1、成立清查领导小组； 2、制定清查计划； 3、检查和结清账目； 4、准备单据和计量器具。六、财产物资的盘存制度 财产物资的盘存制度是指在期末（盘存日）确定各种财产 物资的数量和价值的方式，主要有
3、： 1、永续盘存制又称账面盘存制。是指通过设置各种 财产物资明细账，对财产物资的收入和发出逐笔或逐日 连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。计算公式： 期末结存数量（金额）=期初结存数量（金额）+本期增加数量（金额）- 本期减少数量（金额 ）优点：核算严密，可随时了解财产物资收、发、结存数量 （金额），有利于加强财产物资管理。 缺点：工作量大。2、实地盘存制又称实物盘存制或定期盘存制，是设 置各种财产物资明细账，平时在明细账中只登记收入数 ，不登记发出数，期末结账时，根据实地盘点的结存数 倒推出发出数，并据以登记入账的核算方法。计算公式： 本期减少数量（金额）=期初结存数量（金额）+本期增
4、加数量（金额）- 期末盘点结存数量（金额）优点：手续简便 缺点：不便于随时了解财产物资的减少和结存情况，手续 不严密，不利于财产物资的管理。第二节 财产清查方法 一、实物财产的清查 包括对原材料、在产品、半成品、库存商品、包装 物、低值易耗品、固定资产等从数量（实物数量和 价值金额）和质量上进行清查。 清查方法主要有： 1、实地盘点法通过逐一清点或用计量衡器来确定实物的实存数量。 2、技术推算盘点对财产物资不进行逐一清点 ，而是通过量方、计尺等技术来推算财产物资的 结存数量。3、抽样盘点法： 保管员应当参加盘点，填制“盘点表”，由盘点人员 和保管员共同签章，一式两份，一份交保管员保 存，一份财
5、务部门，以便与账面核对，然后根据盘 点表和账簿记录编制“实存账对比表”。二、货币资金的清查 （一）库存现金方法：实地盘点。 （二）银行存款 1、方法：将企业“银行存款日记账”记录与企业开户银行送来的“对账单“进行核对。不一致原因有二： （1）企业或银行记账有错； （2）存在未达账项。 2、未达账项 未达账项P228 银行未达账包括： 企业已收而银行未收款项； 企业已付而银行未付款项； 企业未达账包括： 银行已收而企业未收款项； 银行已付而企业未付款项。 3、银行存款余额调节表的编制 以企业账面余额和对账单余额为基础，分别加减各 自的未达账项，求得调节后余额，如相等则说明双 方记账无误。【例】某
6、企业月末银行存款日记账账面余额为 95200元，银行送来对账单的余额为96700元，经 逐笔核对发现双方存在如下未达账项： 银行已将一笔委托收款5800元收到入账，而企 业尚未接到收款通知； 银行已支付购货款400元，而企业尚未接到付款 通知；企业送存银行的销货回笼款5500元，银行尚未 入账； 企业签发转账支票一张，票面金额为1600元， 持票人尚未到银行办理转账手续。 要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表 【注意】： 银行存款余额调节表是对账的工具，而不能作为调整账 簿记录的原始凭证； 企业对于尚未入账的未达账项须等结算凭证到达企业后 才能据以入账。项 目金额项 目金
7、额企业银行存款日记账余 额95200银行对账单 余额96700加：银行已收而企业未收 款项 减：银行已付而企业未付 款项 5800400加：企业已收而 银 行未收款项 减：企业已付而 银行未付款项 55001600调整后的存款余额100600 调整后的存款余 额100600三、往来款项的清查 往来款项包括各种应收、应付款项等，通过寄送对 账单的方法与对方单位或个人核对账目（查询法）第三节 财产清查结果的处理 财产清查结果包括盘盈、盘亏或账实相符三种情况 。 盘盈指实物盘点结果实存数额大于账存数额。 盘亏指实物盘点结果实存数额小于账存数额。一、应设置的账户1、待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流
8、动资产损溢待处理固定资产损溢期初余额：尚待处理的财产物资的 期初余额：尚待处理的财产物 净损失 资的净溢余发生额：本期发生的财产物资损 发生额：本期发生的财产物资盘盈失数和批准转销的盘盈数 数和批准转销的损失数期末余额：尚待处理的财产物资的 期末余额：尚待处理的财产物资净损失 的净溢余2、坏账准备 坏账准备 坏账准备冲销数 坏账准备提取数已提取但尚未冲销的坏账准备数二、财产清查结果的账务处理 分两步进行： 第一步，批准前根据“实存账对比表”等有关原始凭证调整账面记录，做到账实相符； 第二步，按批准意见进行转账核销。（一）库存现金 1、现金溢余 批准前 借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资
9、产损溢批准后转销： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入（无法查明原因）其他应付款（应付单位与个人）【例1】清查现金发现，现金溢余50元 批准前： 借：库存现金50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50上述现金溢余无法查明原因，经批准，作为当期营 业外收入处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50贷：营业外收入502、现金短缺 批准前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后转销： 借：其他应收款（责任人或保险公司赔款）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢【例2】清查现金发现，现金短缺123元 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资
10、产损溢 123贷：库存现金 123查明原因，上述现金短缺应由李明赔偿： 借：其他应收款 123贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 123（二）存货 1、存货盘盈 批准前： 借：原材料生产成本等库存商品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用2、存货盘亏 批准前： 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢贷：原材料生产成本库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）等 批准后：借：库存现金（残料收入）原材料（残料价值）其他应收款（应收过失人或保险公司赔款）管理费用（计量差错、一般经营损失）营业外支出（自然灾害净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资
11、产损溢【例3】 盘盈甲材料300千克，价值4500元。 盘亏乙材料500千克，价值6300元，保管员李某 责任所致。根据制度规定，由责任者赔偿20%， 其余部分作为管理费用处理。 由于仓库进水材料被淹，损失10000元，残余部 分出售，收得现金700元，保险公司同意赔偿 8000元，款项尚未收到，净损失作非常损失处 理。 上述盈亏在当月处理完毕。批准前，调整账面记录： 借：原材料4500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4500借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢6300贷：原材料 6300借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10000贷：原材料10000批准后，冲销“待处理财产损溢待处理流
12、动资产损溢”账户 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4500贷：管理费用4500借：其他应收款1260=630020%管理费用5040= 6300-1260贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢6300借：库存现金700其他应收款应收保险赔款8000营业外支出1300贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10000（三）固定资产 1、固定资产盘盈 借：固定资产（重置成本）贷：累计折旧（已损耗价值）以前年度损益调整（重置成本-已损耗价值）2、固定资产盘亏 如果已抵扣进项税额的固定资产发生盘亏，应在当 月计算不得抵扣的进项税额，并计入 “应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。 计算公式如下： 不
13、得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率批准前： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧贷：固定资产应交税费应交增值税（进项税额转出 ）批准后： 借：其他应收款（应收责任人及保险公司赔款）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢【例4】 盘盈账外设备一台，同类资产市场全新价为8000元， 五成新。 盘亏设备一台，账面原值2000元，累计已提折旧1400 元。 解答： 借：固定资产8000贷：累计折旧4000以前年度损益调整4000批准前，调整账面记录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 702累计折旧1400贷：固定资产2000应交税费应交增值税（进项税额转出）10
14、2（60017%）批准后： 借：营业外支出702贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢702（四）往来款项 财产清查中查明的确实无法收回的应收账款和无法 支付的应付账款等，批准前不进行账务处理，即不 通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准后直接 编制记账凭证转账冲销。1、无法收回的应收账款 借：坏账准备贷：应收账款2、无法支付的应付账款 借：应付账款贷：营业外收入【例5】 某企业在往来款项的清查中，查明确实无法收回 的应收账款有4000元。报经有关部门批准后， 作坏账损失处理。 借：坏账准备4000贷：应收账款4000某企业在往来款项的清查中，发现应付乙单位购 货款5000元，因对方企业已破产解散，经批准 转销。 借：应付账款5000贷：营业外收入5000
