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1、合并财务报表第二章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 合并财务报表的编制程序 (掌握) 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 (掌握) 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 (掌握) 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握) 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法第3节 股权取得日合并报表的编制主要知识点抵销分录的编制一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表一、同一控制下企业合并股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合 并日的合并利润表及合
2、并现金流量表。（一）合并资产负债表的编制要点（二）合并利润表的编制要点（三）合并现金流量表的编制要点1、调整为统一会计政策、会计期间 2、对子公司净资产按其账面价值报告 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 生的收入、费用和利润要反映本期期初至合并日的现金流动情况资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。习 题 1合并的账务处理：借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450资本公积 50抵销分录：借：股本 40
3、0留存收益 100贷：长期股权投资 500 调整分录：借：资本公积 100贷：留存收益 100合并报表工作底 稿中的处理二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 确认为商誉，或计入留存收益为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？重 点 思 考被购买方可辨认 净资产账面价值500万被购买方可辨认 净资产公允价值520万购买方支付的 合并对价450万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制习题2:购
4、买方取得被购买方80股权（正商誉）假定只是固定资产 的评估增值表2 合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录 合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积40020080060045006003001050500抵消 4506001 4200349001 050调整确认 34调整抵消 5202020少数股东权益确认 104104被购买方可辨认 净资产账面价值500万被购买方可辨认 净资产公允价值520万购买方支付 的合并对价400万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制习题3:购买方取得被购买方80股权（“负商誉”）假定只是固定资 产的评估增值表3 合并报表工作底稿
5、项目单独报表调整、抵销分录 合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积45020080060040006003001050500抵 4006501 420009001 050调整确认 16调整抵 5202020少数股东权益确认 104104留存收益0016一、基本原理二、主要抵销分录的编制方法第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制主要知识点各类抵销分录的编制原理和方法（一）总体思路一、基本原理 以母公司和纳入合并范围的子公司的单独资产负 债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编 制调整与抵销分录，并根据资产、负债以及股东权 益各项目的合并数填列合并资产负债表
6、有关项目。抵销分录主要有哪几类？各类抵销分录如何编制？重点关注：（二）具体方法一、基本原理 方法1：首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额 的影响（抵消与调整后的结果各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余 额合并数相等）； u 然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响方法2：直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目 期末余额的影响核心确定合并资产负债表项目期末合并数二、主要抵销分录的编制方法抵销分录的种类： （一）母公司长期股权投资与在子公司股东权益中享有份额的抵销 （二）内部债权、债务的抵销 （三）与内部资产交易有关的抵销分录二、抵
7、销分录的编制方法母公司的长期股权投资，是按权益法调整后的数据； 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还 是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 注意长期股权投资减值准备的抵销思路。理解要点：（一）第一类抵销分录将母公司的长期股权投资与 在子公司股东权益中享有份额相抵销母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 调整留存收益（一） 第一类抵消分录归纳母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： a、如果母公司是子公司的全资投资方 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 c、报告期内母公
8、司对长期股权投资计提了减值准备 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备1、同一控制下企业合并a、如果母公司是子公司的全资投资方借：股本资本公积盈余公积未分配利润（期末）贷：长期股权投资 账面价值+调整数P45例2-9子公司股东权益期末账面余额b、母公司是子公司的非全资投资方借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 账面价值+调整数少数股东权益 P47例2-11子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额少数股权比例c、报告期内母公司对子公司计提了减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润（期末）贷：长期股权投资 账面价值+调整数少数股东权益 资产减值损失当期母公司股权投资
9、计提的减值准备 P46 例2-10子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额少数股权比例d、以前期间母公司对子公司计提了减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润（期末）贷：长期股权投资 账面价值+调整数少数股东权益资产减值损失当期母公司对子公司长投计提的减值期初未分配利润以前期间母公司对长投计提的减值 子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额少数股权比例将母公司长期股权投资由成本 法调成权益法 将子公司可辨认净资产按公允 价值报告 母公司对子公司的长期股权投 资余额与子公司股东权益各项目账 面余额相抵销（一）第一类抵销分录归纳2、非同一控制下的企业合并母公司的长期股权投资与子公
10、司的股东权益相抵销a、母公司对子公司的长期股权投资未计提减值准备b、母公司对子公司的长期股权投资计提减值准备思考：分录合在一起的分录怎么做？a、母公司对子公司的长投未提减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等 商誉贷：长期股权投资 账面价值+调整数少数股东权益P48例2-12 P51例2-15 子公司股东权益期末账面价值长投中归属于子公司可辨认净资产的增值部分 差额子公司股东权益期末公允价值少数股权比例b、母公司对子公司的长投已提减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等 商誉贷：长期股权投资 账面价值+调整数少数股东权益资产减值损失 当期母公司长投计提的减值准备期初未分配利润以
11、前母公司长投计提的减值准备 P49例2-13 P50例2-14子公司股东权益期末账面价值长投中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额子公司股东权益期末公允价值少数股权比例总 结 股权取得日长期股权投资与在子公司股东权益中享有的份额的抵销分录和股权取得法日后抵销分录的区别在于： 后者需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本调成权益法，而前者不需要。（一）第一类抵消分录（二）第二类抵销分录抵销内部债权债务1、 内部应收账款与应付账款的抵销2、内部应收款项已提坏账准备的抵销内部应收票据与应付票据的抵销、 内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵
12、销分录，基本与之相同。借：应付账款贷：应收账款b、借：应收账款 坏账准备期末余额借或贷：资产减值损失 坏账准备当期冲销或计提数贷：期初未分配利润 坏账准备期初余额引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。a、借：应收账款 坏账准备期末余额贷：资产减值损失 坏账准备当期计提数总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销： 借：应付账款贷：应收账款 2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 ：借：应收账款坏账准备贷：期初未分配利润 3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分 录，倒过来即为抵销分
13、录：借：应收账款坏账准备 或 借：资产减值损失 贷：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写P53 例2-17资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提 坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销 货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的 应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制【习题5】内部债权债务的抵销表4 合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合并
14、数 母公司子公司借贷 2007年：未分配利润未分配利润期末未分配利润29850-15035000应收账款应付账款资产减值损失2008年：应收账款未分配利润期末4975030000300001501501500 500000-25010060000 50000 50000100250250010000000应付账款未分配利润期初资产减值损失150150-1500-150-2501502500了解：持有至到期投资与应付债券的抵销 借：应付债券（发行方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价）投资收益 （差额） 如果债券是分期付息，已计未付利息的抵 销分录为：借：应付利息贷：应收利息 P52 例2-15
